Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

По результатам проверки был составлен акт от 11.05.2005 № 308ДСП и вынесено решение от 14.06.2005 № 379ДСП о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 15 586,54 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, – в размере 27 778,61 руб., в части сумм, перечисляемых в федеральный бюджет, – в размере 3589,58 руб.

Кроме того, обществу было предложено уплатить суммы не полностью удержанного налога на доходы физических лиц, неполной уплаты единого социального налога в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, неполной уплаты единого социального налога в федеральный бюджет, в федеральный фонд медицинского страхования, в территориальный фонд медицинского страхования, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату единого социального налога.

В адрес налогоплательщика были направлены требования № 660 и № 661, в которых было предложено в срок до 2 июля 2005 года уплатить доначисленные налоги и пени.

Мотивы решения по кассационной жалобе налоговой инспекции ( отказ в ее удовлетворении )

Признавая решение налоговой инспекции недействительным в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за период с января 2002 года по 14 июня 2002 года, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. По мнению же налоговой инспекции, срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ должен применяться по аналогии со ст. 122 НК РФ (то есть со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода).

Суды правомерно отклонили данный довод налоговой инспекции как не основанный на нормах налогового законодательства и противоречащий ст. 113 НК РФ.

Налоговая инспекция не согласилась с судебными актами в части признания недействительным решения по доначислению налоговому агенту не удержанных с физических лиц сумм налога на доходы физических лиц. Налоговая инспекция указала, что в соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, должны взыскиваться ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. Налоговая инспекция также полагала, что если налоговый агент не удержал в свое время налог на доходы физических лиц с физических лиц, то единственная реальная возможность налоговой инспекции взыскать суммы не удержанного налога на доходы физических лиц – это их взыскание с налогового агента, который, в свою очередь, взыщет их с физического лица.

Между тем суды правомерно исходили из того, что в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога служит основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Таким образом, выводы судебных инстанций о том, что положения ст. 45, п. 9 ст. 226, п. 5 ст. 228 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствовали о неправомерности решения налоговой инспекции в части взыскания неудержанного налога на доходы физических лиц и пени за счет средств налогового агента, являлись правильными.

Судами было обоснованно признано недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 560 руб. и за 2002 год в сумме 261 руб.

По мнению налоговой инспекции, выплаты, произведенные журналистам Сульдиной Е.Н. и Набоко Д.А., участвовавшим в работе Московского автосалона, не подпадали под перечень компенсационных выплат, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, не могли быть расценены как командировочные расходы и являлись выплаченным доходом в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.