Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Командировочные выплаты носят компенсационный характер и не относятся к расходам на оплату труда, а следовательно, не облагаются единым социальным налогом.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу № А72-5629/05-6/435 решение от 23.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 16.11.2005 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-5629/05-6/435-А72-5959/05-6/450 были отменены в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 14.06.2005 № 379ДСП по доначислению единого социального налога, соответствующих сумм пени и штрафа, а также требования налогового органа № 660 в соответствующей части по единому социальному налогу.

Суть спора

ОАО «Ульяновский автомобильный завод» (далее – ОАО «УАЗ») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 14.06.2005 № 379ДСП в части начисления налога на доходы физических лиц и соответствующих пеней; взыскания штрафа, пеней, начисленных за несвоевременное перечисление налога за 2001 год как подлежавших списанию; начисления единого социального налога и соответствующих пеней и санкций.

ОАО «УАЗ» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области также с заявлением о признании недействительным требования налогового органа № 660 в части пени в сумме 17 581 674 руб. (дело № А72-8668/05-6/450).

В соответствии со ст. 130 АПК РФ арбитражный суд объединил вышеуказанные дела в одно производство для совместного рассмотрения.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 23.09.2005 требования заявителя были удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа от 14.06.2005 № 379ДСП было признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 41 929 руб., за 2002 год – в сумме 43 656 руб., за 2003 год – в сумме 7303 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ, в следующих суммах: 6661 руб. за период с 1 января 2002 года по 14 июня 2002 года, 7852,20 руб. за 2002 год, 1460 руб. за 2003 год; а также в части предложения уплатить неудержанный налог на доходы физических лиц в общей сумме 129 754,70 руб. и соответствующих пеней за счет денежных средств налогового агента.

В части признания недействительным решения налогового органа, касавшегося доначисления единого социального налога в сумме 33 187 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, производство по делу было прекращено в связи с отказом заявителя от вышеуказанной части требований.

Требование налоговой инспекции № 660 в части пени в сумме 4041,72 руб. было признано недействительным.

В остальной части заявление ОАО «УАЗ» было оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.11.2005 решение арбитражного суда первой инстанции было оставлено без изменения.

С принятыми по делу судебными актами в соответствующих частях не согласились обе стороны и обратились в ФАС Поволжского округа с кассационными жалобами, в которых просили их отменить в обжалуемой части.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, суд кассационной инстанции счел жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению, жалобу ОАО «УАЗ» – подлежащей частичному удовлетворению.

Мотивы решения

Как следовало из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска, ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска на основании решения заместителя руководителя Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 20.12.2004 № 235 была проведена выездная налоговая проверка ОАО «УАЗ» по вопросам правильности удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц, полноты представления справок о доходах физических лиц за период с 1 января 2001 года по 20 декабря 2004 года; правильности представления отчетности, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет единого социального налога за 2002—2003 годы; правильности заполнения расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2004 года.