Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

По мнению налогового органа, вышеуказанные выплаты подлежали обложению единым социальным налогом, что и стало основанием для доначисления налогоплательщику по результатам проверки суммы единого социального налога в размере 39 077 руб.

Признавая решение налогового органа в этой части недействительным, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что у налогоплательщиков-организаций не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли и, как следствие, включаемым в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Статьей 252 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (например, материальная помощь работникам). Следовательно, выплаты, которые предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договоре, но исключены из состава учитываемых расходов ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные доходы.

Минфин России и МНС России разъяснили письмами от 01.09.2004 № 03-05-02-04/10 и от 18.10.2004 № 05-1-11/415 в ответ на запросы Банка России, что выплаты в пользу работников, которые не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей и с деятельностью организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Из материалов дела следовало, и это было установлено судом, что согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2004 года материальная помощь к отпуску в размере 200 592,0 руб. истцом не была включена в расходы, уменьшавшие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.

Следовательно, оснований для доначисления единого социального налога по вышеуказанным выплатам у налогового органа не имелось.

Иное приводило к двойному налогообложению расходов на выплату материальной помощи работникам (по налогу на прибыль и единому социальному налогу).

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не усмотрела правовых оснований для отмены и изменения обжалуемого судебного решения.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 № А05-8063/2006-13;

– постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2007 № Ф09-1508/07-С2.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__»_______ ____г. по результатам проведения камеральной проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за ________ _______ г. ООО «Корпорация» было вынесено решение от

квартал

«-»_______ ___г. № ____ об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с тем, что на авансовые платежи штрафные санкции не начисляются, и доначислении к уплате за ________ месяцев ________ г. единого социального налога в размере ______________ (_________) руб.

Считаем, что доначисление единого социального налога в данном случае произведено незаконно и необоснованно, и полагаем необходимым пояснить следующее.