Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Факт возмездной спонсорской помощи должен быть подтвержден актом сдачи-приемки оказанных рекламных услуг, составленным в произвольной форме в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. В письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2006 № 20–12/95217 обращено особое внимание на наличие акта выполненных работ (оказанных услуг) по проведению спонсорской рекламы.

Расходы на спонсорскую рекламу необходимо подтвердить финансовым отчетом организатора мероприятия об использовании средств спонсора, включающем в себя весь необходимый пакет документов (см. Пример).

Кроме того, в качестве документального подтверждения спонсорского вклада необходимы также такие первичные документы, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (в случае передачи спонсируемому товаров), расчетно-платежные документы – платежные поручения и банковские выписки (при перечислении денежных средств), внутренние локальные и организационно-распорядительные документы, п одтв ержда ю щи е принятие решения о спонсировании соответствующего мероприятия (утвержденный рекламный бюджет, решение руководителя соответствующего уровня о спонсировании конкретного мероприятия, оформленное в общеустановленном порядке и др.).

Исполнитель (спонсируемый) должен выставить в адрес спонсора счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

6.7.6. Налогообложение спонсорства

6.7.6.1. Налоговый учет расходов на спонсорскую помощь как расходов на рекламу

6.7.6.1.1. Налоговый учет безвозмездных спонсорских вкладов

Спонсором можно быть анонимно, т. е. без обязательного упоминания об организации как о спонсоре. Это и есть случай безвозмездного спонсорства, который и используется, когда мероприятие, на которое перечисляются средства, не удовлетворяет целям благотворительности.

В целях исчисления налога на прибыль последствия оказания безвозмездной спонсорской помощи будут идентичными налоговым последствиям оказанной благотворительной помощи. А именно: затраты, связанные с такой передачей, не будут учитываться в соответствии с п. 16 и п. 34 ст. 270 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Отличий в отражении расходов, понесенных компанией-спонсором при благотворительной деятельности или безвозмездном спонсорстве, в целях бухгалтерского и налогового учета нет.

6.7.6.1.2. Налоговый учет возмездных спонсорских вкладов

По общему правилу, установленному п. 16 ст. 270 НК РФ, не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей. Целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, также не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 34ст. 270 НКРФ).

Учитывая приведенные нормы, а также тот факт, что Закон о рекламе не говорит прямо о том, что спонсорский вклад является платой за рекламу, к компании-спонсору могут быть предъявлены претензии в части необоснованного признания такого вклада в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль. В целях снижения налоговых рисков рекомендуем при заключении договора не делать акцент на формулировках, позволяющих квалифицировать его как спонсорский, а лучше оформить договор на оказание чисто рекламных услуг. При этом в таком договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать соответствующее мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (с указанием того, как именно это будет происходить).

Спонсоры, передающие имущество, работы, услуги или денежные средства в оплату рекламных услуг, вправе в целях налогообложения прибыли учесть такие затраты в составе прочих расходов как расходы на рекламу при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Т. е. такие расходы должны быть экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены. В связи с этим стоит обратить внимание на вывод, который сделан судьями в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.01.2007 по делу № А31-10518/2005-10: размещение объявлений о спонсоре не имеет целью увеличение объемов реализации, не связано с производственной деятельностью налогоплательщика, поэтому спонсорское финансирование детских садов не может быть признано расходами на рекламу.

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ и услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.