Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Таким образом, оказывая спонсорскую помощь безвозмездно (не в целях благотворительности), спонсор не только не сможет включить стоимость спонсорского вклада в расходы для целей исчисления налога на прибыль, но и уплатит НДС со стоимости безвозмездного спонсорского вклада (за исключением безвозмездного спонсорского вклада в виде денежных средств).

Так как разделение спонсорских вкладов на безвозмездное спонсорство и благотворительность в целях обложения налогом на добавленную стоимость имеет разные налоговые последствия, очень важно правильно отразить данные операции в первичных учетных документах, обязательно указав цели оказываемой спонсорской помощи.

Если спонсорский договор не заключен в письменной форме, настоятельно рекомендуем спонсору и спонсируемому обменяться письмами, также указав в них цель предоставления безвозмездной спонсорской помощи. Целесообразно также отразить цель в первичных учетных документах (товарных накладных, актах и т. д.) и в счетах-фактурах для того, чтобы налоговые органы могли в дальнейшем правильно квалифицировать налоговые последствия таких действий.

6.7.6.1.4. НДС при возмездных спонсорских вкладах

Как и в случае оказания спонсором безвозмездной спонсорской помощи, возмездная спонсорская помощь в виде передачи товаров (работ, услуг), осуществляемая в рамках договора возмездного оказания услуг, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 146 НК РФ.

Возмездная спонсорская помощь оказывается спонсором в обмен на оказание ему спонсируемым услуг рекламного характера.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На этом основании у спонсируемой организации возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость, т. е. она обязана начислить налог на стоимость оказываемых рекламных услуг и предъявить его к оплате компании-спонсору. Следовательно, денежные средства спонсора, направленные на оказание спонсорской помощи, должны включать в себя и НДС.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении услуг и выполнении работ по размещению рекламы, компания-спонсор может принять к вычету при выполнении требований, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В частности, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, при условии использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Кроме того, для осуществления права на вычет у спонсора должен быть счет-фактура, выставленный спонсируемой организацией в течение пяти дней с момента оказания рекламных услуг (т. е. с даты подписания акта об оказанных рекламных услугах). Сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах, подтверждающих перечисление компанией-спонсором денежных средств на финансирование соответствующего мероприятия.

Если договор на оказание рекламных услуг будет содержать только общий перечень оказываемых спонсору рекламных услуг без выделения сумм НДС по ним, спонсору будет очень сложно доказать правомерность применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

От того, нормируются ли рекламные расходы при исчислении налога на прибыль или нет, зависит сумма «входного» НДС, которую спонсор может принять к вычету.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ спонсор вправе произвести вычет по налогу на добавленную стоимость лишь по нормируемым видам рекламных расходов и только в доле, соответствующей норме 1 % от выручки за соответствующий налоговый период.

Сумма НДС, пропорциональная величине сверхнормативных рекламных расходов, не может быть принята к вычету, а также учтена в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

6.7.7. Бухгалтерский учет спонсорства

В бухгалтерском учете затраты компании-спонсора на спонсорскую или обычную рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, следующие виды расходов:

– на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т. д.;

– на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

– на объявления в печати, по радио и телевидению, т. е. через средства массовой информации;

– на световую и наружную рекламу;

– на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

– на изготовление рекламных щитов, указателей;

– на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

– на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;