Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

При определении объекта налогообложения нужно иметь в виду, что для исключения двойного налогообложения акцизами облагается реализация товаров у производителя. При последующих перепродажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличиваться не будет (то есть последующая реализация подакцизного товара акцизом не облагается). Например, реализация пива облагается только у завода-производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации. Следует также учитывать, что в целях налогообложения к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которых получается подакцизный товар (пункт 3 статьи 182 НК РФ).

Особенности налогообложения при ввозе и вывозе подакцизных товаров. Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров

Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию России

Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации определяются выбранным таможенным режимом (пункт 1 статьи 185 НК РФ):

при их выпуске для свободного обращения и помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

при их помещении под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден или которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

при их помещении под таможенный режим переработки на территории Российской Федерации акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;

при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное либо частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров

Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации (за исключением таможенного режима экспорта) определяются пунктом 2 статьи 185 НК РФ:

при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

при вывозе товаров в других таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм не производятся.

Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров

Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются статьей 184 и пунктом 7 статьи 198 НК РФ. Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является представление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предполагающих обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени при непредставлении налогоплательщиком в течение 180 календарных дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и (или) пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик должен в течение 180 календарных дней со дня реализации представить в налоговый орган по месту регистрации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза следующие документы:

контракт или заверенную копию контракта налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров. Если поставка осуществляется по договору комиссии, договору поручения или агентскому договору, то представляются соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт (или заверенная копия контракта) лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;

платежные документы и выписку банка (или их заверенные копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке или на счет его комиссионера, поверенного или агента;