Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Минфин России в письме от 31 марта 2008 года № 03-07-11/129 дал некоторые рекомендации по заполнению счетов-фактур.

В счете-фактуре следует указывать адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами, а не почтовые адреса. При этом счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не указаны слова «Российская Федерация», не являются составленными с нарушением установленного порядка.

В соответствии с пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС внесенные в счет-фактуру исправления должны

быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

Учет сумм налога на добавленную стоимость

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей), не включается. Раздельный учет вести не обязательно только в тех налоговых периодах, в которых доля расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.

Условия и размеры восстанавливаемого налога на добавленную стоимость

Следует учитывать, что в некоторых случаях суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению согласно пункту 3 статьи 170 НК. Условия и размеры восстанавливаемого НДС представлены в табл. 3.2[6].

Таблица 3.2

Условия восстановления НДС, ранее принятого к вычету налогоплательщиком

С 1 января 2008 года принята поправка в пункт 2 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которой при проведении взаимозачета, если предъявляемая сумма налога не была уплачена деньгами, нужно либо восстановить НДС в периоде проведения взаимозачета, как того требует Минфин России, либо не восстанавливать налог, однако при этом вероятно возникновение споров с налоговыми органами.

Налоговая декларация по налогам на добавленную стоимость

В настоящее время в отношении НДС действуют положения о налоговой декларации, установленные приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года № 136 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». При этом учитываются изменения и дополнения, внесенные приказом Минфина от 21 ноября 2007 года № 113н.

Декларация состоит из девяти основных разделов и приложения (раздел 10). Титульный лист и раздел 1 (где показывается сумма налога к уплате в бюджет или возмещению) заполняют все налогоплательщики. Налоговые агенты должны занести данные о суммах НДС в раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Раздел 3 нужно заполнить всем организациям, которые приобретают и реализуют товары или услуги на территории России по ставке 10 и 18 %. Если налогоплательщиком является отделение иностранной организации, которое состоит на налоговом учете на территории России, то ему одновременно с разделом 3 нужно заполнить раздел 4.

Для экспортеров предназначены разделы 5–8 декларации. В разделе 5 организация должна отразить суммы НДС по операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 % документально подтверждена. Одновременно экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет документов.

В разделе 6 показываются налоговые вычеты по операциям, по которым нулевая ставка подтверждена в прошлых налоговых периодах.

Налоговую базу и НДС по экспортным операциям, по которым подтверждающие документы собраны, нужно включить в раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена».