Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Порядок налогового учета налога на добавленную стоимость при возврате некачественного товара

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории России является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС). Налоговая база при реализации товаров определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, отражается в книге покупок в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которого был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».

Сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, отражается в декларации отдельной строкой.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Порядок и условия освобождения

Согласно статье 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей. Такое освобождение применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с проведением операций на территории Российской Федерации.

Решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС принимается добровольно. Лица, претендующие на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они собираются использовать право на освобождение. К документам, которые представляют налогоплательщики, относятся: выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), книги продаж, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), а также копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

При реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ в расчетных, первичных, учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Федеральный закон от 17 мая 2007 года № 85-ФЗ определил, какими документами налогоплательщики, перешедшие с упрощенного на общий режим, могут подтвердить право на освобождение от исполнения плательщиков НДС. Для этого используется выписка из книги учета доходов и расходов (пункт 6 статьи 145 НК РФ).

Срок освобождения

Освобождение предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Лица, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от него до истечения указанного срока. Исключением является случай утраты ими права на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца освобожденные субъекты предпринимательской деятельности должны направить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн рублей, а также уведомления о продлении использования права на освобождение на последующие 12 месяцев или об отказе от использования данного права. Налоговые органы в течение 10 дней обязаны проверить эти документы и подтвердить (или не подтвердить) правомерность освобождения, а также принять решение о его продлении (или отказе от продления).

Утрата права налогоплательщика на освобождение