Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Не облагаемыми НДС признаны операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Условия предоставления льгот по освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость

Льготы по освобождению от налогообложения НДС предоставляются налогоплательщику при выполнении условий, предусмотренных статьей 149 НК РФ:

организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) как облагаемые, так и не подлежащие обложению НДС, имеют право на освобождение только при наличии раздельного учета доходов и затрат по производству и реализации тех и других товаров (работ, услуг);

освобождение распространяется только на лица, непосредственно производящие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги (то есть такое освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В частности, если санаторно-курортные путевки реализуются турагентами или туроператорами, то льгота не распространяется на их комиссионные и агентские вознаграждения от продажи путевок);

если операции подлежат лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, то освобождение предоставляется при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий;

при отмене освобождения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим обложению НДС, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Обращу внимание на право налогоплательщика отказаться от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Чтобы реализовать это право, налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее первого числа налогового периода, начиная с которого он намерен отказаться от освобождения от налогообложения или приостановить его использование. Действие отказа от освобождения операций от налогообложения или его приостановление не может быть менее одного года. Отказ (приостановление) распространяется на все льготируемые операции. Не допускается, чтобы такие операции освобождались (или не освобождались) от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем товаров (работ, услуг).

С 1 января 2008 года введена поправка в пункт 2 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которой при совершении товарообменных (бартерных) операций, использовании в расчетах ценных бумаг НДС можно принять к вычету лишь в случае, если сумма налога была перечислена отдельным платежным поручением. Определять размер вычета из балансовой стоимости имущества не требуется.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении безденежных расчетов

Если покупатель товаров (работ, услуг) освобожден от исполнения обязанностей плательщица НДС или не признается им, то в случае использования им безденежных форм расчетов он должен применять пункт 4 статьи 168 НК РФ. Такой покупатель согласно письму Минфина России от 28 апреля 2008 года № 03-07-11/168 должен оплатить поставщику сумму «входного» НДС.

Покупателю товаров (работ, услуг) необходимо уплатить поставщику соответствующую сумму НДС отдельным платежным поручением (то есть денежными средствами в безналичном порядке) в том налоговом периоде, в котором производятся безденежные расчеты.

Из этого правила есть исключения. Указанный порядок не применяется при расчетах между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом), но только в случае, когда оплата осуществляется в форме удержания им своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), а также при возврате товаров продавцу.

При зачете взаимных требований соответствующие суммы НДС в засчитываемые требования не включаются. Это связано с тем, что обязательства в части сумм налога прекращаются взаимной уплатой налога поставщиком товаров (работ, услуг) и покупателем.

Для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен иметь счета-фактуры поставщиков, первичные документы и платежные поручения на перечисление денежных средств. Если НДС отдельным платежным поручением не перечислен, то он не считается правомерно принятым покупателем к вычету.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость