Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

выписку банка (копию выписки), которая подтверждает фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. При этом следует учитывать некоторые особенности. Например, если контракт предполагает расчет наличными денежными средствами, то налогоплательщик представляет выписку банка или ее копию, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя. Когда налогоплательщику предоставлено право не зачислять валютную выручку на территории Российской Федерации, необходимо представить в налоговые органы документы или их копии, подтверждающие такое право. При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование. Если выручка от реализации экспортируемых товаров (припасов) поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в дополнение к выписке банка (ее копии) представляется договор получения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным покупателем и субъектом, который произвел платеж;

таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Указанные документы или их копии представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с режимом свободной таможенной зоны. Если в течение этого времени налогоплательщик не представляет названные документы, то операции подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18 % (в зависимости от того, какая ставка применяется при реализации конкретных товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации). Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0 %, то ему возвращаются уплаченные суммы налога.

День сбора полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый период.

С 2008 года согласно пункту 9 статьи 67 НК РФ, в случае если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 %, собран в 180-дневный срок, моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран указанный пакет.

Момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и отражение таких операций в налоговой отчетности зависят от срока сбора документов, служащих в качестве обосновывающих правомерность применения ставки 0 %.

В случае если полный пакет документов собран в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции должны быть отражены в разделе 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг)», обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена налоговой декларацией по НДС за тот налоговый период, в котором собран пакет документов (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 года № 03-07-08/81).

Порядок раздельного учета налога на добавленную стоимость

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, он должен вести раздельный учет сумм «входного» НДС (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым для всех операций (подлежащих налогообложению и освобождаемых от него), принимаются к вычету либо учитываются в стоимости данных активов в определенной пропорции. Она определяется согласно стоимости отгруженных товаров, облагаемых (необлагаемых) НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В случаях когда предоставляются займы в денежной форме, для определения указанной пропорции нужно учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать (письмо Минфина России от 28 апреля 2008 года № 03-07-08/104).