Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Суммы, предусмотренные при реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, подлежат возмещению с помощью зачета (возврата) на основании соответствующих документов. Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов. В течение указанного срока налоговый орган проверяет обоснованность налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм (полностью или частично) или об отказе в возмещении.

Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет

Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет определяются статьей 204 НК РФ (табл. 3.5)[9].

Таблица 3.5

Порядок и сроки уплаты акциза

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на российскую таможенную территорию устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации. Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции – еще и по месту ее реализации с акцизных складов.

Налоговая декларация по акцизам

Налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

С 1 января 2007 года глава 22 НК РФ «Акцизы» действует в новой редакции. Поэтому Минфин обновил формы отчетности по этому налогу (приказ Минфина России от 14 ноября 2006 года № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения»).

Общая декларация

В общей декларации нужно отражать акцизы по всем товарам кроме табачных изделий. Общая декларация включает титульный лист; разделы 1.1 и 1.2, где следует отражать суммы акциза, начисленного к уплате или к уменьшению; раздел 2, предназначенный для расчета налога; семь приложений. Первые три приложения необходимы для расчета налоговой базы. Приложения 4 и 5 нужно заполнять при проведении операций с денатурированным спиртом. Приложения 6 и 7 предназначены для тех, кто производит или перерабатывает прямогонный бензин.

Начинать заполнять общую декларацию по акцизам следует с приложений, которые нужны для расчета налоговой базы. Их следует оформлять по каждому виду подакцизных товаров с учетом бюджетной классификации. Например, в отношении этилового спирта из пищевого и непищевого сырья заполняются отдельные приложения, так как налог по ним нужно зачислять на разные коды бюджетной классификации (КБК).

В приложениях 1 и 2 нужно пересчитывать налоговую базу на безводный спирт по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, ставка по которой установлена на литр безводного спирта. Кроме того, здесь не рассчитывают налоговую базу по легковым автомобилям и мотоциклам. При этом приложение 1 заполняют в отношении продаж на внутреннем рынке, а приложение 2 – при экспортных сделках. В приложении 3 следует определять налоговую базу по всем остальным товарам.

Декларация по акцизам на табачные изделия

Декларация включает в себя:

титульный лист;

раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия», в том числе:

• «Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром»;

• «Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет без фильтра, папирос»;

• «Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет»;

раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения налогообложения по которым документально не подтверждено»;

раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия»;

расчет налоговой базы по виду табачного изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке);

расчет налоговой базы на сигареты без фильтра, папиросы (на внутреннем рынке);

расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на экспорт при отсутствии поручительства банка, банковской гарантии);

приложение 4 к форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия «Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов»;

приложение 5 к форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь».