Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с НК РФ, подлежащей налогообложению. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расчет налоговой базы должен содержать:

период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

прибыль (убыток) от реализации;

сумму внереализационных доходов;

сумму внереализационных расходов;

прибыль (убыток) от внереализационных операций;

итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

В 2008 году Федеральным законом № 216-ФЗ (подпункт 3.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ) в доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включены:

доходы в виде сумм «входного» налога на добавленную стоимость (НДС) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйствующих обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

доходы в виде сумм кредиторской задолженности не только по уплате налогов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, но и по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами внебюджетных фондов (положение распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 года).

В 2008 году Федеральным законом № 216-ФЗ также установлено, что по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ (аналогично уступке/переуступке права требования). Норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

В соответствии с Федеральным законом № 76-ФЗ при определении налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, необходимо учесть, что алгоритм расчета суммы налога, которую налоговый агент (российская организация, уплачивающая дивиденды) обязан удержать из доходов налогоплательщика, изменен.

Порядок формирования сумм доходов и расходов

Статьи 271 и 272 НК РФ устанавливают порядок признания доходов и расходов при методе начисления, а статья 273 – порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.

Кассовый метод не могут применять организации в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила миллион рублей за каждый квартал, а также банки. Если налогоплательщик превысил этот предел, он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено превышение.

Метод начисления заключается в признании доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического получения денежных средств (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы при данном методе принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок. Если сделки не содержат таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав) признают дату их реализации вне зависимости от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их оплату. Это же относится и к дате получения внереализационных доходов.

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При таком методе расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, также признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок и независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно статье 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.