Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

В 2008 году Федеральным законом № 76-ФЗ введена налоговая ставка 0 % в отношении доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией. Она применяется, если на день, когда принято решение о выплате дивидендов, получающая их организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале капиталовыплачивающей дивиденды организации. Другой вариант: организация владеет депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Еще одно условие: стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской

Федерации в собственность вклада в уставном фонде капиталовыплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн рублей.

Налоговая ставка 15 % сохранена только для дивидендов, получаемых российской организацией от иностранной организации.

Порядок уплаты налога в бюджет

Глава 25 НК РФ содержит ряд положений, допускающих возможность выбора налогоплательщиком определенных действий при уплате налога на прибыль организаций. К таким положениям относится, прежде всего, предусмотренное статьей 286 НК РФ право налогоплательщика перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, при этом система уплаты этих платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Общие правила определения суммы ежемесячного авансового платежа, установленные статьей 286 НК РФ, представлены в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Правила определения суммы ежемесячного авансового платежа

В соответствии со статьей 289 НК РФ налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, в то время как по общему правилу налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Согласно статье 285 НК РФ для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года, в то время как по общему правилу отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 288 НК РФ предоставляет право налогоплательщику – российской организации, имеющей обособленные подразделения, самостоятельно определять, какой из показателей (среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда) должен применяться при определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, для исчисления авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.

Уплата авансовых платежей и сумм налога производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенных в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.