Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

В 2008 году Федеральным законом № 216-ФЗ введен срок, когда налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, о выборе филиала, через который будет уплачиваться налог в бюджет субъекта Российской Федерации. Этот срок – 31 декабря года, предшествующего налоговому.

В целях устранения двойного налогообложения при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление расчетов и налоговых деклараций производятся организацией по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Порядок заполнения декларации регламентируется приказом Минфина России от 7 февраля 2006 года № 24н (в редакции приказа Минфина России от 9 января 2007 года № 1н).

В соответствии со статьей 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Обязательными элементами оформления декларации для всех организаций является заполнение:

титульного листа (лист 1);

подраздела 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подраздел 1.1 – для организаций, уточняющих авансовые платежи и налог на прибыль);

приложений 1 и 2 к листу 2 (доходы от реализации и внереализационные доходы; расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам).

Обязательные элементы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций представлены в приложении 3 к данному учебному пособию.

Отдельные подразделы налоговой декларации заполняют налогоплательщики, осуществляющие соответствующие операции. Например, подраздел 1.2 раздела 1 заполняют организации, уточняющие ежемесячные авансовые платежи и налог на прибыль, подраздел 1.3 раздела 1 – организации, уточняющие ежемесячные авансовые платежи.

Некоторые категории налогоплательщиков представляют отдельные расчеты:

расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);

расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (налогоплательщики, не имеющие остатка неперенесенного убытка, этого расчета не предусматривают);

расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения;

расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ;

расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке;

доходы, расходы и налоговая база, полученные государственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов.

Налоговый учет и отчетность по единому социальному налогу

Объект налогообложения единым социальным налогом и налоговая база

При исчислении единого социального налога (ЕСН) объект налогообложения находится в зависимости от того, к какой категории относятся налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (помимо физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом налогообложения являются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по авторским договорам.

Для налогоплательщиков-работодателей не относятся к объекту налогообложения выплаты, осуществляемые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности (или других вещных прав на имущество), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Для налогоплательщиков-предпринимателей объектом налогообложения выступают доходы от предпринимательской (или другой профессиональной) деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения являются выплаты и другие вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.