Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (рекаморе) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

использование акватории водных объектов для плавания на судах (в том числе на маломерных плавательных средствах), а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования в целях осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод (а также осуществление такой деятельности на водных объектах);

использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ.

В соответствии со статьей 87 Водного кодекса Российской Федерации особое водопользование может осуществляться только для строго определенных целей (обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также государственных и муниципальных нужд).

Налоговая база по водному налогу

Налоговая база по водному налогу согласно статье 33310 НК РФ по каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Определение налоговой базы по водному налогу

Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога

Порядок и сроки уплаты водного налога определены статьями 3331333314 НК РФ. Налоговым периодом по данному виду налога является квартал. Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Подлежащий уплате налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения размеров налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Налогоплательщик должен встать на учет в налоговых органах как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения объекта налогообложения.

Водный налог уплачивается и налогоплательщиками – иностранными лицами, подпадающими под его условия. Однако эта категория налогоплательщиков обязана представлять копию налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Сумма водного налога целиком поступает в федеральный бюджет.

Налоговая декларация по водному налогу

Форма налоговой декларации по водному налогу утверждена приказом Минфина России от 3 марта 2005 года № 29н (в редакции приказа Минфина России от 12 февраля 2007 года № 15н).

Декларация состоит из следующих разделов:

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению

объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)»;

раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога»:

• раздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»;

• раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;

• раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»;

• раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта воды для целей лесосплава в плотах и кошелях».

Формат представления налоговых деклараций по водному налогу в электронном виде утвержден приказом ФНС от 13 апреля 2007 года № ММ-3-13/231@ «О внесении изменения в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов в электронном виде (версия 3.00) – часть LXXIII. Состав и структура показателей налоговой декларации по водному налогу (версия 3.00002)».

Налоговый учет и отчетность по налогу на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики