Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации признаны пользователями недр (статья 334 НК РФ), осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации, а также на ее континентальном шельфе (статья 6 Закона Российской Федерации № 2395-1 «О недрах» от 21 февраля 1992 года). Плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии либо разрешения на пользование участком недр по месту нахождения этого участка недр. Однако если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе Российской Федерации, то встать на учет в качестве налогоплательщика необходимо по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Объект обложения

Объектом обложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на участке, предоставленном в пользование на основании лицензии или соглашения о разделе продукции (СРП), а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит лицензированию.

Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых

Данный перечень приведен в пункте 2 статьи 337 НК РФ. Важнейшими из полезных ископаемых являются антрацит, каменный и бурый уголь, торф, нефть, газовый конденсат, товарные руды черных и цветных металлов, горно-химическое неметаллическое сырье, сырье, используемое в строительной индустрии, а также камнесамоцветное сырье.

Перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом, приведен в пункте 2 статьи 336 НК РФ. Не признается объектом обложения добыча общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, не состоящих на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые добыты индивидуальными предпринимателями в целях собственного потребления. Добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитывается как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.

Количество добытого полезного ископаемого может быть определено двумя возможными методами: прямым (то есть с помощью измерительных средств и устройств) и косвенным (исходя из содержания полезного ископаемого в минеральном сырье). Последний может применяться только в случае невозможности определения количества добытых полезных ископаемых прямым методом. Применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике организации.

Определение стоимости добытых полезных ископаемых также является элементом формирования налоговой базы. Оценить стоимость добытого полезного ископаемого налогоплательщик обязан самостоятельно одним из способов:

исходя из сложившейся у налогоплательщика цены реализации за соответствующий налоговый период и без учета государственных субвенций. При таком способе организации должны уменьшить свою выручку на сумму полученных из бюджета средств;

исходя из сложившегося у налогоплательщика за соответствующий отчетный (налоговый) период цен реализации добытого полезного ископаемого;

исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Данная стоимость формируется на основе прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении прибыли. Прямые расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.

Налоговый период и налоговые ставки

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки установлены отдельно для каждого вида полезного ископаемого. Нулевая ставка используется в отношении добытых полезных ископаемых, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 342 НК РФ. Оплата налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с коэффициентом 0,7 используется, в случае если налогоплательщик произвел поиск и разработку месторождений за счет собственных средств.

Статьей 5 Федерального закона № 126-ФЗ от 8 августа 2001 года установлен Порядок определения НДПИ при добыче нефти и газового конденсата. В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2006 года налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазовоконденсатных месторождений определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти в этот период – 419 рублей за тонну. Указанная ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс». Значение данного коэффициента ежемесячно определяется налогоплательщиком как:

Кп = (Ц -9) x Р / 261,