Наследство и наследники. Том II

Разъяснения по этому вопросу были даны ФНС России в специальном письме[267]. В частности, там указано, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Далее в письме отмечается, что пунктом 6 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. В составе сведений, представляемых в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17 сентября 2007 г. № ММ-3-09/536@, указываются сведения о наследниках и о наследуемых объектах недвижимого имущества. Учитывая, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, при поступлении от органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, сведений о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство налоговый орган (при наличии сведений, достаточных для исчисления имущественных налогов) направляет лицу, вступившему в наследство, налоговое уведомление об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц. При этом наследник должен уплатить указанные налоги с месяца открытия наследства. Данная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 23 января 2014 г. № 03-05-04-0½089).

Рассуждая о судьбе недвижимого имущества, перешедшего в порядке наследования, следует учитывать, что пункт 2 статьи 2171 НК РФ определяет, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 2171 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования.

Таким образом, для того, чтобы избежать уплаты налогов при продаже недвижимого имущества, полученного в порядке наследования, необходимо подождать три года.

В отношении транспортного налога существуют свои особенности. Так, в статье 326 в пункте 3 НК РФ предусмотрено правило, согласно которому в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Вопрос налогообложения точно будет актуален для выгодоприобретателей наследственных фондов. О наследственных фондах и выгодоприобретателях я подробно писал в первом томе книги.

Получается ситуация, при которой наследственный фонд (как наследник) с имущества переходящего в порядке наследования налог уплачивать не будет. А вот все то, что будет получено выгодоприобретателем от деятельности наследственного фонда, будет включаться в налогооблагаемую базу и облагаться, в том числе, налогом на доходы физического лица.

Это важно учитывать наследодателю при создании наследственного фонда и понимать, что наследники-выгодоприобретатели, в отличие от прямых наследников, будут уплачивать налог с сумм, получаемых от фонда.

Глава 7 Наследственное право зарубежных стран

Вопрос № 20: