Настольная книга будущего бухгалтера

К VII–XIII вв. в Китае сложилась достаточно развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей. Третий же отдел проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Вследствие этого только высшая администрация имела представление о должном положении дел. В целях учета материальных ценностей в Китае получила распространение четырехколонная система

П – Р = Ок – Он,

где П – приход, Р – расход, Ок – остаток конечный, Он – остаток начальный. Как считают исследователи, это уравнение материального баланса. Для его заполнения требовалось, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом. Учет велся в красных списках, содержащих данные актов. В целях проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие имели право занимать место только три года. После инвентаризации они передавали ценности в течение 15 дней. Контрольную функцию выполняли осведомители, находившиеся среди складских работников [2, с. 9–10].

Для того, чтобы реконструировать греческую систему учета, исследователи пользовались следующими документами:

1) фрагментами хозяйственных записей;

2) законодательными документами;

3) речами ораторов;

4) трудами специалистов по управлению имениями;

5) высказываниями философов;

6) сведениями из произведений искусства [2, с. 10–12].

Античный учет велся на дощечках, которые были выбелены гипсом, а также на папирусе. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. В Греции появился первый счетный прибор – абак. Здесь же впервые возникают деньги в виде монеты. Сначала деньги являлись самостоятельным объектом учета, затем средством в расчетах, а потом мерой стоимости для измерения инвентаря. В учете фигурировали монеты разной чеканки. В силу этого сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости. Источниками возникновения бухгалтерского учета в Греции послужили материальный учет (инвентаризация) и учет расчетов (контокоррент). Для отчетности по хронологическому регистру производилась рекапитуляция, т. е. систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Еще одним источником была инвентарная опись ценностей [2, с. 10–12].

В Афинах отчетность носила публичный характер. Так, отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог [2, с. 10–12].

В Греции происходило развитие и банковской системы. В банке вели два журнала – для приходных и для расходных операций [2, с. 10–12].

Известный древнегреческий мыслитель Аристотель в своем сочинении «Политика» разграничил учетные и контрольные функции. При этом ревизию он понимал как часть контроля. Согласно этому новому подходу ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него [2, с. 10–12].

От периода Эллинизма сохранилось свыше тысячи документов по учету. Один из которых – папирус Зенона. В 256 г. до н. э. Зенон реформировал систему учета, действовавшую в частных поместьях [2, с. 10–12].

В целом, в Древней Греции сложилась хорошо развитая система учета. Однако это была простая форма бухгалтерии, в основном с натуралистической оценкой [2, с. 10–12].

В Древнем Риме для записей в учете пользовались лыком, покрытыми воском дощечками, медными досками, кожей, холстом, пергаментом и папирусом. В этом государстве существовала взаимосвязанная система учета, развитая на основе греческого учета [2, с. 12–14].

Система учетных регистров древнеримской бухгалтерии включала в себя первую книгу – Памятную или Мемориал, предназначавшуюся для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни, и два кодекса: первый – кассовую книгу со счетами расчетов и второй – книгу систематической записи [2, с. 12–14].

В Риме развивался бюджетный учет в масштабе всего государства. В отдельных провинциях велась книга Бревариум. В этой книге отражались сметные ассигнования и их исполнение. Такой регистр назывался Книгой имперских счетов, которую можно рассматривать в качестве первого баланса государственного бюджета [2, с. 12–14].

Учет государственных и армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, контролировавших все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только при представлении первичных документов, которые служили единственным основанием для составления записей [2, с. 12–14].

Цели учета были главным образом контрольными. Сформировался сложный аппарат ревизоров и контролеров. В Риме появились первые профессиональные объединения бухгалтеров: счетоводы пользовались предоставленным им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации – декурии [2, с. 12–14].