Настольная книга будущего бухгалтера

Французские ученые относили бухгалтерский учет к политической экономии. В XIX в. во Франции была создана учетная теория экономического направления. В то же время, несмотря на все успехи учетной мысли и распространение двойной записи, продолжалось широкое использование простой бухгалтерии. Бухгалтеры делали попытки, направленные на создание бухгалтерского кодекса, в котором содержались бы юридическое определение профессии и обязательства сторон [2, с. 27–29].

Некоторое время, в начале ХХ в., французские бухгалтеры находились под влиянием юридического направления. Это было связано с признанием контроля главной функцией бухгалтерии. К числу выразителей данного направления относились, например, А. Лефевр, Л. Батардон, Г. Фор, А. Бомон, Р. Лефор и П. Гарнье [2, с. 29–33].

Сторонники же экономического направления организовали четыре школы учета:

– первую, выводившую учет из понятия капитала (Ш. Пангло);

– вторую, выводившую учет из категории стоимости (Ж. Б. Дюмарше, Ж. Бурнисьен);

– третью, выводившую учет из хозяйственных операций или фактов хозяйственной жизни (Р. Делапорт);

– четвертую, выводившую учет из определения предприятия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье) [2, с. 29–33].

Несмотря на различия, французские бухгалтеры всех направлений и школ стремились к унификации учета, выработке общих принципов. В настоящее время получила распространение интегральная бухгалтерия, осуществляемая с помощью ЭВМ. Такая бухгалтерия должна давать комплексное решение трех типов задач:

1) традиционных задач бухгалтерского учета;

2) учета текущих результатов хозяйственной деятельности;

3) учета результатов решений, позволяющих оценить принятые решения [2, с. 29–33].

Что касается немецкого учета, то его идея сводилась к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами – факторами. В 1531 г. И. Готлиб предпринял попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. В. Швайкер и Х. Хагер – немецкие бухгалтеры – попытались синтезировать немецкие и итальянские идеи учета. Основными моментами в учете, по их мнению, были искусная запись и обоснованное описание всех расходов и доходов. Известный математик и философ Г. В. Лейбниц впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета. Он расположил их в порядке хронологии:

1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления;

2) запись факта в бухгалтерские регистры;

3) выполнение счетных операций [2, с. 33–35].

В 1774 г. Ф. Гельвиг впервые описал немецкую форму счетоводства. Такая форма появилась в результате деления журнала на Мемориал и кассовую книгу [2, с. 33–35].

В XIX в. теорию учета в германоязычных странах развивали Ф. Скубиц, Ф. Ляйтнер, Э. Шмаленбах, И. Крайбиг, И. Ф. Шер и другие [2, с. 35–38].

В немецкой школе учет разграничивался на два самостоятельных цикла: торговую и производственную бухгалтерию. Они взаимно дополняли друг друга: первая была теоретически обоснована в балансоведении, вторая – в калькуляции [2, с. 35–38].

В конце XIX – начале ХХ вв. появилось балансоведение. Его возникновение было обусловлено пропагандой баланса в качестве основополагающей исходной концепции бухгалтерии и деятельностью юристов, разработавших так называемое балансовое право. Кроме того, они сформулировали требования к балансу:

1) точность;

2) полнота;

3) ясность;

4) правдивость;

5) преемственность;

6) единство баланса [2, с. 35–38].

В рамках немецкой школы произошел переход от идей, связанных с конструированием и трактовкой баланса, к его анализу [2, с. 35–38].

В ХХ в. для немецкой школы продолжала оставаться характерной трактовка баланса в качестве основополагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой могут быть выведены все другие понятия и положения учета [2, с. 38–41].

Немецкая школа бухгалтерии внесла важный вклад в развитие вычислительной техники, создание карточных форм счетоводства и др. [2, с. 38–41].

В Англии первая книга по учету была издана в 1543 г. под авторством учителя математики Х. Олдкастла. Он выделял в каждом счете две части: дебитора и кредитора. Это привело к персоналистической трактовке всех бухгалтерских счетов и возможности использования их данных для целей управления хозяйственными процессами [2, с. 41–43].

В трудах английских бухгалтеров разрабатывались вопросы амортизации, формы счетоводства, дидактика и организация учета в сельском хозяйстве и промышленности. Так, например, впервые понятие амортизации основных средств можно встретить у Д. Меллиса. Формы счетоводства нашли свое развитие в работах Д. Веддингтона, Р. Даффорне и Э. Т. Джонса [2, с. 41–43].

В XIX в. в Англии бухгалтерию понимали как изучение психологии людей, которые заняты в бухгалтерии и на предприятии. Исследователи утверждали, что все должно иметь практический смысл, т. е. вне практики нет идей [2, с. 43–45].