Не хочу переплачивать налоги

Абзацем 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, когда расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Из содержания данной нормы можно сделать вывод о том, под «иным имуществом» подразумевается движимое имущество, включающее и ценные бумаги.

Для того чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно, без осуществления расходов по их приобретению, и нахождение их в собственности налогоплательщика более трех лет (Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. № 03-05-01-03/63; Определение Верховного Суда РФ от 27 декабря 2005 г. № ГКПИ05-1625). Это также необходимо и для подтверждения исполнения договора купли-продажи сторонами надлежащим образом (Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 21 февраля 2006 г. № 04-2-03/30).

В соответствии с письмом Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/107 при отсутствии расчетных документов к необходимым документам могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг – контракты, договоры, справки, отчеты, выдаваемые депозитарием, в которых указано, что ценные бумаги приобретены по договору купли-продажи, на основании которого налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При реализации ценных бумаг может быть использована выписка из реестра владельцев ценных бумаг, выданная регистратором либо самим акционерным обществом (если оно самостоятельно ведет реестр акционеров), в которой указано основание зачисления акций на лицевой счет акционера.

При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от их продажи могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, но имущественный налоговый вычет при этом предоставляться не будет.

Период нахождения акций в собственности акционера также может быть подтвержден уже упомянутой выпиской из реестра владельцев ценных бумаг или же справкой об операциях по его лицевому счету за любой указанный период времени. Эту справку регистратор обязан представить по требованию лица, зарегистрированного в реестре.

Необходимо также обратить внимание на то, что для налоговых органов подтверждением надлежащего исполнения договора часто являются сведения, которые предоставляет организация, приобретающая ценные бумаги у физических лиц, о суммах произведенных выплат за приобретенные ценные бумаги. При этом налоговые органы руководствуются положением п. 2 ст. 230 НК РФ. Однако требование налоговых органов о предоставлении подобных сведений организациями является незаконным, поскольку соответствующая обязанность возложена НК РФ только на налоговых агентов. Организации-покупатели к ним не относятся, так как в данном случае граждане самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц на основе поданной ими декларации. Тем не менее, опираясь на результаты анализа деятельности налоговых органов, можно утверждать, что для успешного разрешения рассматриваемого налогового спора в досудебном порядке физическому лицу будет необходимо истребовать у организации-покупателя выписку из лицевого счета. Она будет служить подтверждением реального исполнения представленного договора купли-продажи. Это позволит налогоплательщику воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме и реализовать права, предоставленные ему налоговым законодательством.

Пример. Физическое лицо продало акции в 2005 году, которые находились у него в собственности с 1996 года. Стоимость акций увеличилась в 2001 году за счет переоценки основных фондов, произведенной по решению общего собрания акционеров. Может ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг: