Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

Очень удобным базисом для перечисления дополнительного платежа продавцу оборудования могут стать штрафные санкции за нарушение условий договора. Данный метод уже рассматривался в этой книге (см. разд. «Схемы минимизации НДС» гл. 3). Основное правило его использования заключается в том, что возможность применения и размеры штрафных санкций должны быть заранее оговорены в договоре купли-продажи. Как говорилось ранее, сумма штрафов, полученная продавцом товаров, является внереализационным доходом и не подлежит обложению НДС. С другой стороны, суммы штрафных санкций и неустоек, уплаченных покупателем оборудования, являются внереализационными расходами, а они уменьшают базу налога на прибыль непосредственно в тот отчетный период, в который они имели место.

Существуют и другие базисы, правда, они в основном не уменьшают базу по НДС у продавца основных средств, но покупателю позволяют сразу списать часть расходов на приобретение основных средств. Одним из таких способов может стать выплата процентов за оборудование, предоставленное в кредит. Однако этот метод по эффективности уступает простой аренде основных средств по завышенной цене.

Еще один вариант – оказание продавцом оборудования сопутствующих консультационных услуг, необходимость которых будет несложно логически обосновать.

В данном случае имеет место стандартное занижение цены оборудования. Разницу между реальной ценой и ценой продажи продавец оборудования сможет возместить, оказав покупателю маркетинговые и консультационные услуги как до совершения основной сделки купли-продажи, так и после нее.

Например, покупке оборудования предшествует квалифицированный подбор конкретной марки, идеально отвечающей запросам заказчика. Для этого продавец может провести дорогостоящие исследования непосредственно на производстве у заказчика, определив, какими техническими характеристиками должно обладать искомое оборудование, чтобы оно могло идеально интегрироваться в сложившуюся производственно-технологическую цепочку. Стоимость такого исследования возрастает в зависимости от количества изучаемых факторов, это может быть, например, совместимость оборудования с типом сырья, применяемым заказчиком, а также подбор оптимальной мощности и производительности для идеальной сочетаемости с оборудованием, действующим на производстве.

После того как будут определены технические параметры и представлен письменный отчет потенциальному покупателю, продавец за отдельную плату проводит маркетинговый обзор рынка подобного оборудования для поиска моделей, более всего соответствующих заданным техническим характеристикам, и операторов, способных предложить наиболее приемлемую цену. Он целесообразен, только если изначально планируется импортировать оборудование из-за границы, в противном случае продавец просто записывает несколько марок подходящего оборудования из собственного прайс-листа в отчет.

При проведении маркетингового обзора может быть обнаружен продавец-нерезидент (вспомогательная офшорная компания), предлагающий единицу необходимого оборудования по очень низкой цене.

В этом случае реальный продавец оборудования, он же компания, проводившая исследования, выступает в качестве агента покупателя оборудования и приобретает эту единицу для своего заказчика, разумеется, за отдельное агентское вознаграждение.

Для продавца оборудования имеет смысл работать по такой схеме, если он зарегистрирован как работающий на упрощенной системе налогообложения плательщик единого налога по ставке 6 % от доходов. Но даже если это не так, то продавец все равно ничего не теряет, идя на уступки покупателю оборудования и применяя данную схему.

Покупатель же может практически сразу единовременно учесть при определении базы налога на прибыль все косвенные расходы, связанные с «подбором» оборудования. Правда, в случае с агентским соглашением оплата услуг агента при покупке оборудования все-таки должна войти в амортизируемую стоимость, поэтому такое соглашение, если в нем не предусмотрена символическая оплата, больше служит для минимизации налогов продавца. Что касается оплаты услуг по «подбору» оборудования, то они должны быть документально подтверждены актами выполненных работ, письменными отчетами о результатах исследования и в конце операции экономически обоснованы фактом приобретения необходимого оборудования по сравнительно невысокой цене.

Вспомогательные услуги оказываются продавцом также и после покупки оборудования. Это могут быть консультации по правильному монтажу оборудования (но не сам монтаж, так как монтажные и пусконаладочные работы включаются в амортизируемую стоимость) или обучению персонала методам работы на данном оборудовании.

Схемой с занижением первоначальной цены основных средств особенно выгодно пользоваться, приобретая недорогие основные средства по цене, ненамного превыша–ющей 10 тыс. руб.