Оазис возможностей: Секреты процветающего бизнеса в ОАЭ

● изменения доли участия в иностранной организации, если до изменения она составляла более 10 % (Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03–12–12/2/75553). Уведомление нужно подавать при изменении доли участия только в пределах двух знаков после запятой с учетом округления (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Следовательно, при изменении доли на уровне третьего и последующих десятичных знаков уведомление подавать не нужно;

● прекращении участия в иностранной организации, если до него доля превышала 10 % (Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03–12–12/2/75553);

● учреждении иностранной структуры;

● прекращении или ликвидации иностранной структуры.

Организации представляют уведомление в электронном виде по месту нахождения, а крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Физические лица представляют уведомление в бумажном или электронном виде по месту жительства (п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

2. Уведомление о КИК подается в налоговый орган контролирующим лицом независимо от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих КИК, и даже от его наличия (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 13.11.2020 N 03–12–12/2/99128, от 18.02.2019 N 03–12–11/2/10129, п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2018 г. по вопросам налогообложения).

Его нужно представить, даже если:

● прибыль КИК освобождена от налогообложения (Информация ФНС России от 18.03.2021);

● по итогам отчетного периода сформирован убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Более того, если за период, в котором получен убыток, контролирующее лицо не подало уведомление, впоследствии оно не сможет перенести его на будущее (п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ);

● налогоплательщик перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (п. 2 Письма ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4–13/4504@). В п. 2.1 данного Письма подробно рассказано, как физлицо, уплачивающее НДФЛ с фиксированной прибыли, подает уведомление о КИК.

Уведомление нужно подать в следующие сроки (п. 2 ст. 25.14 НК РФ):

● организациям – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;

● физлицам – не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Организации представляют уведомление в электронном виде по месту нахождения, а крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Физические лица представляют уведомление в бумажном или электронном виде по месту жительства (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). Его можно сформировать и направить также в веб-версии личного кабинета по упрощенной форме.

Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) приравнивается к прибыли, полученной контролирующим лицом этой компании.

Прибыль определенных категорий КИК может быть освобождена от налогообложения, например, если КИК является активной иностранной компанией или образована по закону государства – члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. Также не нужно платить налог на прибыль, если не достигнут суммовой порог полученной прибыли или величина эффективной ставки налогообложения не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки.

Прибыль определяется по каждой КИК в доле, соответствующей доле участия контролирующего лица.

Прибыль КИК можно определить одним из двух способов:

● по финансовой отчетности;

● по правилам гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль).

Прибыль всех КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а КИК – иностранной структуры также на сумму распределенной прибыли.

В целях исключения двойного налогообложения сумма исчисленного налога на прибыль КИК подлежит уменьшению на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли по закону иностранного государства, по закону РФ, и на величину налога на прибыль постоянного представительства КИК в РФ.

НДФЛ можно платить одним из двух способов:

● с прибыли КИК, определенной в том же порядке, что и для целей налога на прибыль организаций;

● с фиксированной прибыли. Для этого в инспекцию подается соответствующее уведомление.

Дата фактического получения дохода, на которую прибыль КИК подлежит включению в налогооблагаемую базу контролирующего физического лица (в том числе фиксированная прибыль), зависит от того, составляет ли КИК финансовую отчетность (п. 1.1 ст. 223 НК РФ):

● если составляет – 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания финансового года по личному закону КИК;

● если не составляет (обязанность не установлена личным законом) – 31 декабря года, следующего за календарным годом, за который определяется прибыль КИК.