Оплата труда: типичные нарушения, сложные вопросы

Таким образом, наличие в трудовом договоре ссылки на локальный нормативный акт, которым определены конкретные размеры доплат, надбавок, и поощрительных выплат, является основанием для включения данных выплат в состав расходов на основании ст. 255 НК РФ.

Соответственно, если в трудовой договор заключенный с конкретным работником не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то они не могут быть приняты к расходу при исчислении налога. Например, если в организации существует Положение о выплате вознаграждения по итогам работы предприятия за год, однако в трудовых договорах с работниками ссылки на данный локальный нормативный акт нет. В данном случае во избежание претензий со стороны налоговых органов следует включить в трудовой договор ссылку на то, что порядок и условия выплаты вознаграждения по итогам года регулируются «Положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год».

Итак, в соответствии со ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, при формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 Налогового кодекса РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные как трудовыми или коллективными договорами, так и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, локальными нормативными актами;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Обратите внимание! Указанные в данном подпункте премии и надбавки могут быть включены в состав расходов только в том случае, если они связаны с достижением работником именно производственных результатов и при условии, что они закреплены в трудовом договоре или локальном акте организации (например, в Положении о премировании).

По данному основанию могут учитываться такие виды начислений стимулирующего характера, как:

– премии за производственные результаты;

– надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;

– премии за высокие достижения в труде;

– премии за иные подобные показатели.

Следовательно, например, премии работникам к юбилейным датам (20, 30, 40, 50, 60 лет) не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения, даже если такие премии предусмотрены в трудовых договорах и локальном нормативном акте.

Также не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы на единовременные поощрительные начисления персоналу за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, выплаченные на основании приказов руководителя организации, но не предусмотренные в трудовых или коллективных договорах.[6]

Вопрос: в организации Положением об оплате труда предусмотрено выплата премии в текущем месяце по итоговым показателям работы за предшествующий месяц. Например, издается приказ о выплате премии в январе месяце за фактически отработанное время декабря месяца. За какой месяц должны быть включены данные расходы?

На основании п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Таким образом, для признания расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль определяющее значение имеет период начисления премии, а не период, показатели которого используются для расчета суммы премии. То есть, учитывая правила начисления премий, предусмотренные Положением об оплате труда в вашей организации, при выплате премии за январь начисленная сумма будет включаться в расходы именно января;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выплаты компенсационного и стимулирующего характера согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ являются составной частью заработной платы, а потому устанавливаются формами и системами оплаты труда.

Указанные в данном подпункте затраты можно разделить на две группы:

1) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы:

– надбавки за работу в многосменном режиме;