Оплата труда: типичные нарушения, сложные вопросы

– иные надбавки и доплаты, связанные с режимом работы, предусмотренные законодательством РФ;

– начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда:

оплата за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

оплата межразрядной разницы;

надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время;

доплата за совмещение профессий (должностей);

доплата за расширение зон обслуживания;

оплата за сверхурочную работу;

оплата за работу в выходные и праздничные дни;

иные надбавки и доплаты, связанные с режимом работы, предусмотренные законодательством РФ.

Как правило, ТК РФ либо просто закрепляет, что за те или иные условия труда, отклоняющиеся от нормальных, работнику производятся доплаты, либо устанавливает минимум, который должен быть выплачен. Например, работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем коллективным либо трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативно-правовыми актами.

Таким образом, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда, перечисленные в ст. 149 Трудового кодекса РФ, должны быть обязательно предусмотрены коллективным или трудовым договором.

Вопрос. На предприятии установлена надбавка за работу в ночное время в размере 50 %, а за вечернюю смену в размере 30 %. В каком размере указанные надбавки должны учитываться в расходах на оплату труда?

В соответствии со ст.154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

Поскольку в настоящее время законодательно не установлены минимальные размеры доплат за работу в ночную смену, организация вправе самостоятельно определить размер доплат и закрепить его в коллективном и трудовом договоре. Следовательно, для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда включается доплата за работу в ночное время в размере, определенном в коллективном и трудовом договоре.

Что касается доплат за работу в вечернюю смену, то согласно Решению Верховного Суда от 21 мая 2002 г. № ГКПИ 2002-353 «повышенная оплата за работу в вечернюю смену Трудовым кодексом не предусмотрена. Не содержит Кодекс и самого понятия вечерней смены, и какое время работы следует считать вечерним».

Таким образом, такие расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли даже в том случае, когда доплата за работу в вечернее время предусмотрена в трудовом договоре с работником или коллективном договоре.

Ситуация. Организация своим работникам, у которых заработная плата меньше прожиточного минимума, на основании коллективного договора производит доплату до прожиточного минимума.

Следует ли данные расходы учитывать для целей налогообложения прибыли?

Руководствуясь абз.1 ст.255 НК РФ помимо трудовых, коллективных договоров начисления в пользу работника должны быть, предусмотрены, также, и нормами законодательства, что оговорено в последней редакции абз.1 ст.255 НК РФ.

Установленный на законодательном уровне размер минимальной заработной платы гораздо ниже размера прожиточного минимума для трудоспособного населения, заявленного Правительством РФ на 2006 2007 год. ТК РФ обязывает работодателей выплачивать заработную плату работникам в размере не ниже установленного законом МРОТ.

Выходом из сложившейся ситуации может быть фактическое увеличение заработной платы работникам до обозначенного прожиточного минимума либо замена данных доплат на премиальные выплаты, которые непременно должны быть предусмотрены трудовым и коллективным договором, иными локальными актами на предприятии. При выборе варианта премиальных выплат не забудьте увязать их именно с производственными результатами, профессиональным мастерством, уровнем квалификации работника;[7]

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

По данному основанию учитывается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ:

– коммунальных услуг;

– питания и продуктов;

– жилья;

– суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг.

Так, например, в соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ предусмотрена бесплатная выдача работникам молока и лечебно-профилактического питания.