Оплата труда: типичные нарушения, сложные вопросы

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ не должна превышать 50 % начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний из заработной платы организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

1) 13 % в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д.;

2) 30 % в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налога на доходы физических лиц следует учитывать доходы, освобождаемые от налогообложения, предусмотренные статьей 217 НК РФ.

Так, например, освобождаются от налогообложения НДФЛ:

1) суммы материальной помощи, выплачиваемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ);

2) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

– за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

– за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (п.9 ст. 217 НК РФ);

3) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п.10 ст. 217 НК РФ);

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, – в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников (п.12 ст. 217 НК РФ);

5) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ);

6) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

– суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов (п.28 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, налогооблагаемый доход работника уменьшается на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ (в сумме 400 рублей до месяца, в котором доход работника превысил 20 000 рублей, и в сумме 600 рублей на каждого ребенка работника до месяца, в котором доход работника превысил 40 000 рублей).

Удержания по исполнительным документам.

Удержания из доходов работников в пользу юридических и физических лиц осуществляются на основании поступивших в организацию исполнительных документов, к которым относятся:

– исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

– судебные приказы;

– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

– постановления судебного пристава-исполнителя;

– удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;