Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример

Организация заключила договор комиссии на передачу комиссионеру товара на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС — 55 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 10 % от выручки, полученной от реализации товаров. Согласно договору комиссионер от своего имени и за счет комитента заключает договоры по доставке товара покупателю. Стоимость доставки товара покупателю не должна превышать 20 000 руб., подлежащих возмещению комитентом. За отчетный период весь товар реализован. Комиссионное вознаграждение посреднику составило 36 000 руб., в том числе НДС — 4600 руб. Расходы по транспортировке товара составили 19 200 руб., в том числе НДС — 2930 руб. Затраты по исполнению поручения составили 14 000 руб. без НДС. Денежные средства за проданный товар перечислены комитенту одновременно с передачей отчета.

Реализация в целях налогообложения ведется «по отгрузке». В бухгалтерском учете комиссионера эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — поступление комиссионного товара от комитента по стоимости, указанной в накладной, с учетом НДС — 360 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости, включая НДС — 360 000;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» — списание товара, взятого на комиссию, по стоимости, указанной в накладной, — 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 90 «Продажи» — комиссионное вознаграждение, начисленное комиссионеру, — 36 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения —6480 руб. (36 000 × 18 %);

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получена оплата от покупателя за товар — 360 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение расходов по доставке комиссионного товара покупателю с отнесением их на расчеты с комитентом — 19 200 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата комитентом расходов по доставке товаров покупателю —19 200 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы, полученной от покупателя за реализованные ему товары — 55 000 руб.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения и расходов по доставке товаров — 9950 руб. (36 000 × 18 % + 19 200 × 18 %);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление комиссионером на расчетный счет комитента выручки от реализации (за вычетом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат) — 304 800 руб. (360 000 — 36 000 — 19 200);

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — поступление денежных средств от комитента за оказанную услугу, включая расходы по доставке товара покупателю — 55 200 руб. (36 000 + 19 200);

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — издержки обращения, связанные с выполнением поручения по договору комиссии, — 14 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание всех расходов, связанных с реализацией комиссионного товара — 14 000 руб.;

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — определение финансового результата от оказания посреднических услуг по реализации комиссионного товара — 16 000 руб. (36 000 — 6000 — 14 000);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на прибыль — 3800 руб. (16 000 × 24 %).

Если оплата за оказанные комиссионером услуги по реализации товара без участия комиссионера в расчетах произведена комитентом в том отчетном периоде, когда он был фактически продан, то отражение операций и расчет налогов одинаковы для организаций, ведущих учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке» и «по оплате».

Комитент, получив извещение комиссионера об отгрузке товаров покупателю, отражает в учете реализацию товаров и расчеты с комиссионером следующими проводками.