Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример

Организация розничной торговли приобрела у поставщика 10 шкафов по цене 11 800 руб. за штуку, в том числе НДС — 1800 руб. Всего шкафов было приобретено на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Расходы, связанные с приобретением всей партии товара, составили 9450 руб., в том числе НДС — 1450 руб. Торговая наценка установлена в размере 15 %. Чтобы рассчитать продажную стоимость товара, необходимо сначала рассчитать покупную стоимость всей партии товара.

Расчет покупной стоимости всей партии товара:

1) без учета НДС и затрат на приобретение — (11 800 — 1800) × 10 шт. = 100 000 руб.;

2) без учета НДС, включая затраты по приобретению (100 000 + 9450) = 109 450 руб.;

3) покупная стоимость единицы товара без учета НДС, включая затраты по приобретению — 109 450 / 10 = 10 945 руб.;

4) торговая наценка на товар без учета НДС — (109 450 × 15 %) = 16 400 руб.;

5) продажная стоимость товара без учета НДС — (109 450 + 16 400) = 125 850 руб.;

6) НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без НДС — (125 850 × 18 %) = 22 650 руб.;

7) продажная стоимость товара с учетом НДС — (125 850 + 22 650) = 148 500 руб.;

8) продажная стоимость единицы товара — 148 500 / 10 = 14 850 руб.

Таким образом, продажная (розничная) стоимость товаров, отражаемая на счете 90 «Продажи», включает:

1) покупную стоимость товаров вместе с затратами на приобретение (без учета НДС) — 10 450 руб.;

2) торговую наценку — 16 400 руб.;

3) сумму НДС, исчисленную от продажной стоимости товара — 22 650 руб.

Продажная стоимость равна 1 094 504 + 16 440 + 22 650 = 148 500 руб.

Если известны слагаемые продажной (розничной) цены товара, то нетрудно определить НДС, входящий в продажную стоимость товара.

НДС, относимый на расчеты с бюджетом, в розничной торговле определяют на основе оборота по кредиту счета 90 «Продажи» в следующем порядке: определяется НДС, входящий в продажную стоимость товара. НДС будет иметь следующее значение: (148 500 × 18 %) / 118 = 22 650 руб., где ставка НДС (18 %) принимается торговой организацией по данному виду товара.

Учет товаров по продажным ценам считается наиболее удобным для розницы. В течение месяца суммы выручки (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») и суммы списываемых реализованных товаров (дебетовый оборот счета 90 «Продажи») являются тождественными, что позволяет лучше контролировать правильность этих операций, а, следовательно, и сохранность как товаров, так и денежных средств в кассе.

Если розничная торговая организация в отдельных случаях продает товары по безналичному расчету юридическим лицам (включая предпринимателей без образования юридического лица) для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет операций, связанных с осуществлением разных видов деятельности.

Отражение реализации товаров по продажным ценам в бухгалтерии будет иметь следующий вид.