Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Исходя из принципа начисления «Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому конкретному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (ПБУ 1/98 «Учетная политика», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями от 30 12. 1999 г.). Это обстоятельство вызывает необходимость отражения в учете затрат, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам, в составе расходов будущих периодов, с тем чтобы списывать их на издержки обращения по мере наступления этих «будущих» периодов. В соответствии с п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.) и п. 30 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, при формировании показателей бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к тому периоду, в течение которого благодаря им были получены доходы. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» производится в следующих случаях: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг); при продаже продукции (работ, услуг); при формировании и распределении финансового результатов от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Учет расходов, произведенных (оплаченных) в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам (месяцам), ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» показывается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде (без НДС). С кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» такие расходы списываются при наступлении того периода, к которому они относятся, в течение документально обоснованного срока на соответствующие объекты калькулирования, исходя из своего назначения, в порядке, разработанном организацией самостоятельно и закрепленном в его учетной политике:

1) равномерно;

2) пропорционально объему продукции (работ, услуг);

3) по любому иному экономически обоснованному способу или оценочному показателю, разработанному организацией самостоятельно.

Такой порядок списания расходов будущих периодов отвечает требованиям п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и п. 3.5 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49.

В состав расходов будущих периодов торговых организаций, подлежащих отнесению на издержки обращения, включаются следующие расходы:

1) расходы по ремонту основных средств;

2) арендная плата за отдельные объекты основных средств;

3) расходы по подписке на периодические издания;

4) расходы по оплате услуг телефонов, радио и других видов связи;

5) другие аналогичные расходы.

Для равномерного включения отдельных видов затрат обращения создаются резервы предстоящих расходов и платежей с предварительным отнесением сумм издержек обращения нескольких отчетных периодов со следующим их использованием по назначению. Если ремонт основных средств, как принадлежащих организации, так и арендованных, производится неравномерно, а резерв для ремонта или ремонтный фонд организацией не создается, то расходы по этому ремонту относятся на расходы на продажу через расходы будущих периодов.

Эти расходы списываются постепенно, потому что списание всех затрат на ремонт в отчетном периоде сразу приведет к значительному увеличению расходов на продажу и, в конечном счете, искажению финансовых результатов работы торговой организации.

Условиями договоров на аренду основных средств предусматривается, что арендная плата за услуги по использованию отдельных объектов основных средств оплачивается на месяц вперед. Поэтому арендная плата и должна быть отнесена на расходы будущих периодов.

Точно на таком же основании к расходам будущих периодов относятся расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования. Эти расходы также опережают получение этих изданий. В состав других аналогичных расходов включаются и расходы на естественную убыль товаров в пределах утвержденных норм.

Списание расходов со счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы на торговлю производится равными долями в тех отчетных месяцах, к которым они относятся.