Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример

Торговая организация затратила на упаковку и транспортировку своей продукции 118 500 руб., в том числе материалы — 24 000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.), заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 76 000 руб.

Операции, связанные с упаковкой продукции, будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 10 «Материалы» — списаны материалы, израсходованные при продаже — 20 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены заработная плата, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 76 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — учтены счета сторонних организаций транспортом за доставку товаров до станции назначения или до покупателя — 3000 руб.;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — сумма НДС по счетам транспортных компаний — 500 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основные средствам, используемым при упаковке и транспортировке продукции — 15 000 руб.

Предприятиям торговли разрешено создавать резерв на списание естественной убыли в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли определены письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле» действие, которого продлено в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.04.1996 г. № 10-02-03 «О продлении действия норм естественной убыли».

Потери сверх норм естественной убыли относятся на счет учета задолженности виновных лиц и покрываются в дальнейшем путем взыскания этой суммы. Если виновные лица решением суда не установлены, то сумма потерь может быть отнесена к внереализационным расходам.

При учете лимитируемых расходов для облегчения расчета налогооблагаемой базы их рекомендуется подразделять на:

1) расходы в пределах норм и сверх норм;

2) расходы, связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами.

Все они полностью относятся на издержки обращения, но списываются на счет 90 «Продажи» только пропорционально стоимости реализованных товаров. К таким расходам относятся транспортные расходы, расходы по оплате процентов за банковский кредит. По этим расходам исчисляется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца. Формирование издержек обращения (расходов на продажу) ведется по местам их возникновения, а затем по их видам (статьям).

Учет нормируемых расходов на счете 44 «Расходы на продажу» рекомендуется вести по указанным выше статьям, но с выделением расходов в пределах норм и сверх норм.

При наличии у торговой организации различных видов деятельности (торговая, посредническая, казино и др.), прибыль от которых облагается по разным ставкам, необходимо вести раздельный учет не только оборотов по реализации, но и прямых затрат на каждый вид деятельности, а накладные расходы (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности. Раздельный учет расходов на продажу должен осуществляться системно, т. е. на счетах бухгалтерского учета на основании бухгалтерских справок, данных аналитического учета.

В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи» в той их части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары.

Счет 44 «Расходы на продажу» имеет дебетовый остаток. Это та сумма издержек обращения и производства, которая приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (на конец месяца). Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца. Базой распределения являются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит. Расчет производится в определенной последовательности.