Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг. В составе расходов на продажу выделяются расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения, а также лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К последним относятся:

1) компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

2) представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;

3) расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

4) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

5) расходы на транспортировку продукции до потребителя; погрузочно-разгрузочные расходы; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;

6) расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

7) расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

8) потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты.

Потери товаров и технологические отходы включают:

1) потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

2) нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

3) потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

4) убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены.

Для организаций — производителей (поставщиков) продукции и организаций, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, для учета затрат, связанных со сбытом продукции, счетным планом предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете должны учитываться затраты отчетного периода на продажу продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Этот счет по своей характеристике идентичен счету 20 «Основное производство», который используют для учета затрат производственные организации. Если предприятие ведет производственную, торговую, посредническую деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, оно отражает на счете 20 «Основное производство», а расходы по заготовке и реализации товаров — на счете 44 «Расходы на продажу».

Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут обобщать информацию, в частности, по следующим расходам:

1) операционные расходы;

2) общезаготовительные расходы;

3) на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Величина этих расходов вместе с производственными формирует размер полной себестоимости реализованной продукции. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке-выгрузке могут изменяться в связи изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объектом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

При установлении цены продажи товаров на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров до пункта назначения включаются в продажные цены товаров и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу.

Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по таре и доставке товаров (продукции) от пункта назначения оплачиваются покупателями.

В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, распределению подлежат расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Однако согласно п. 27 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) транспортные расходы могут не распределяться между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Это происходит в том случае, если согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» торговая организация признает издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые в составе расходов на продажу, включаются в себестоимость отгруженных товаров (продукции) прямым путем. Если прямое распределение не представляется возможным, указанные затраты распределяются между отдельными наименованиями проданных товаров (продукции), исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных учетной политикой торгового предприятия.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся транспортные расходы по импортным товарам и суммы таможенных сборов, пошлин при самостоятельных закупках торгового предприятия по прямым связям. Бухгалтерские проводки по таким операциям будут дебетовать счет 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расходы на транспортные работы по доставке льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования относятся на увеличение их стоимости записями по дебету счетов 10 «Материалы» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость транспортных работ по доставке товарно-материальных ценностей, выполненных собственным транспортом торгового предприятия, должна учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем комплексными статьями «Транспортные расходы» или «Расходы по обслуживанию процесса снабжения (сбыта)» относиться в расходы на продажу. Если счет 23 «Вспомогательные производства» не ведется, то указанные расходы учитываются непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» должен вестись по видам и статьям расходов. Счет 44 «Расходы на продажу» может корреспондировать с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках.