Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

В условиях рыночных отношений процессы производства и их результаты должны найти свое отражение в учете в стоимостной форме. Затраты и результаты производства, взаимоотношения с финансово-кредитными организациями и другими юридическими и физическими лицами предприятия должны отражать только в стоимостной форме и поэтому требуют соответствующей оценки.

В результате оценки всех фактов и событий, происходящих в хозяйстве, создается информация о таких важных экономических показателях их деятельности, как себестоимость, прибыль, рентабельность и др. Оценка предусматривает выражение средств хозяйства, используемых в его деятельности, в обобщающем денежном измерителе. Она позволяет объективно отразить затраты живого и овеществленного труда в хозяйственных средствах, а также определить фактическую величину затрат в хозяйственных процессах. В России в основу оценки положена фактическая себестоимость (стоимость), которая может быть получена только в результате бухгалтерского учета.

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению и реализации товаров, торговые организации производят определенные затраты. Это и расходы на содержание торговых залов, административных, обслуживающих и складских помещений, и оплата коммунальных услуг, и аренда, и транспортные услуги, и реклама, и оплата лицензий на право торговли, и заработная плата персонала, отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и др.

Совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, называются издержками обращения или расходами на продажу. Издержки обращения — текущие расходы торговых, сбытовых, снабженческих организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не относятся к издержкам обращения расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации.

Итак, в бухгалтерском учете выделяют три группы хозяйственных операций, связанных с издержками обращения торговых организаций: включение издержек обращения непосредственно в затраты отчетного периода; отражение затрат в составе расходов будущих периодов; создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки последующих отчетных периодов.

Порядок формирования издержек обращения для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен ст. 320 ч. II НК РФ с изменениями и дополнениями, внесенными федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Ч. II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп. от 26,27июля 2006 г.) с учетом ряда особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии со ст. 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» ч. II НК РФ. В состав издержек обращения включаются также расходы на доставку товаров (если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, в состав расходов, связанных с реализацией, не включается до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и накладные (косвенные). По принципу определения расходов разделение основано на отношении отдельных видов расходов к процессу производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в текущем отчетном периоде, и суммы расходов на транспортировку этих товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складах, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как соотношение суммы прямых расходов и стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем отчетном периоде, признаются косвенными и уменьшают доход от реализации товаров в текущем отчетном периоде.