Организация управленческого учета в строительстве

Учет затрат в строительстве осуществляется, как правило, по отдельным договорам. Объектом учета по договору может быть строительство как одного, так и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. На практике допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если же строительство осуществляется по договору, который охватывает несколько проектов, а затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору. Учет затрат на производство строительной продукции, в зависимости от видов объектов учета, может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период. Основным из них является позаказный метод. При нем, в соответствии с договором, объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику. Строительной организации, выполняющей однородные виды работ, на которых она специализируется, или осуществляющей в рамках заключенных договоров строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, целесообразно вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. Однако этот вид учета имеет существенный недостаток, заключающийся в обезличивании информации, что не позволяет организации получить необходимые данные для контроля расходов на производство по сегментам деятельности (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т. д.), местам возникновения (цехам, отделам, службам и функциональным подразделениям организации), видам выполненных работ.

В то же время особенность строительной деятельности, опыт и традиции создают благоприятную почву для широкого применения элементов нормативного метода учета затрат на производство.

В себестоимость строительной продукции включаются все затраты, непосредственно связанные с ее производством. Затраты принято группировать по элементам и статьям затрат.

Затраты по элементам подразделяются на следующие виды:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

В строительстве использование учета себестоимости затрат с их группировкой по элементам усложнено из-за длительного процесса производства работ. В связи с этим отраслевыми Типовыми методическими рекомендациями предусмотрено ведение данного учета расчетным путем.

Для формирования информации, необходимой при калькуляции себестоимости и принятии управленческих решений, в строительных организациях используется учет затрат по статьям. При этом применяются следующие статьи затрат:

• материалы;

• расходы на оплату труда;

• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

• накладные расходы.

Практика показывает, что данные статьи являются комплексными, поэтому для целей контроля требуется их расчленение. Например, статья «Материалы» включает в себя стоимость использованных в процессе выполнения строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и т. д. Нами в § 3.1 разработаны рекомендации по разукрупнению калькуляционных статей затрат.

В случае если строительная организация, в соответствии с заключенным договором на строительство, выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим оборудованием и др.), то учет себестоимости осуществляется этой организацией исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включая строительные и другие виды работ.

Затраты, связанные с производством строительной продукции, включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Исходя из этого, затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие и единовременные. К текущим затратам относятся расходы, постоянно имеющие место и связанные непосредственно с процессом выполнения работ: стоимость использованных материалов, расходы по оплате труда работников по установленным в организации окладам, ставкам и тарифам и другие аналогичные затраты. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, считаются единовременными. Данные расходы учитываются предварительно на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

В зависимости от способов включения в себестоимость строительных работ затраты подразделяются на: