Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Изменен порядок отражения затрат на восстановление объекта основных средств посредством модернизации или реконструкции (п. 27 ПБУ 6/01).

В предыдущей редакции данного пункта было сказано, что такие затраты после их окончания могли увеличивать первоначальную стоимость основного средства, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

В соответствии с новой редакцией п. 27 ПБУ 6/01 учет затрат на модернизацию или реконструкцию может осуществляться только одним способом, посредством увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Такой порядок установлен в письме Минфина РФ от 23.06.2004 г. N 07-02-14/144.

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

И все же 10 % от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Также поступать можно и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами.

Этот порядок получил название «амортизационная премия».

Пример.

В феврале отчетного года ЗАО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 30000 руб. В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив DVD-дисковод. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 8000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,08 % (100 %: 48 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 790,4 руб. (38000 руб. Х 2,08 %). Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.

В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:

38000 руб. х 10 % = 3800 руб.

Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:

(38000 руб. – 3800 руб.) х 2,08 % = 711,36 руб.

Сумму «налоговой» амортизации (711,36 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах, до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:

– в бухгалтерском учете – 790,4 руб.;

– в налоговом учете – 4511,36 руб. (3800 + 711,36).

3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств