Основы предпринимательства: учебное пособие

Налоговые санкции. Устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ, в следующих случаях:

1) если предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность без постановки на учет в налоговом органе в течение более чем 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (10 дней с момента регистрации), с него взыщут штраф в размере 10 % доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей (ст. 117 НК РФ);

2) если предприниматель в течение 5 дней (ст. 23 п. 2 НК РФ) не сообщил в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке и это не повлекло за собой неуплату налогов, его оштрафуют на 5 тысяч рублей (ст. 118 НК РФ). Если это повлекло за собой неуплату налогов, то штраф будет в размере 10 % суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета;

3) если предприниматель не представил в налоговый орган декларацию о доходах по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации:

• до 180 дней – штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей оплате на основании этой декларации, за каждый просроченный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25 % указанной суммы;

• свыше 180 дней – штраф в размере 50 % общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления;

4) если предприниматель отказался предоставить должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, запрашиваемые им документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, предоставил их не в установленный срок либо уклоняется от представления, с него взимается штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 119 НК РФ);

5) если предприниматель нарушил правила составления налоговой декларации, то есть не отразил или отразил не полностью свои доходы, а равно ошибся при заполнении декларации и это привело к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, – штраф 5 тысяч рублей (ст. 121 НК РФ);

6) если предприниматель не уплатил или уплатил не полностью налоги в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода и это обнаружено при выездной налоговой проверке налоговым органом, с него взимается штраф в размере 20 % неуплаченных сумм налога. Те же действия, совершенные умышленно, облагаются штрафом в размере 40 % неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ);

7) если предприниматель не допустил должностное лицо налогового органа, проводящего проверку, на территорию или в помещение, где осуществляется деятельность (кроме жилых помещений), с него взимается штраф в размере 5 тысяч рублей (ст. 124 НК РФ);

8) если предприниматель продолжает пользоваться имуществом, на которое был наложен арест, штраф составит 10 тысяч рублей (ст. 125 НК РФ);

9) если предприниматель отказался предоставить документы и предметы по запросу налогового органа или не представил их в установленный срок, с него взимается штраф в размере 5 тысяч рублей (ст. 127 НК РФ).

Следует иметь в виду, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер указанных штрафов подлежит уменьшению не менее чем в два раза (ст. 114 НК РФ).

При наличии отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 %. При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое совершенное правонарушение в отдельности, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения признаются следующие обстоятельства:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности).

Течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Истечение срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового правонарушения налогового законодательства либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах.

Суммы штрафов, присужденные предпринимателю за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее за собой задолженность по налогу или сбору, подлежат перечислению со счетов предпринимателя только после перечисления в полном объеме суммы задолженности и соответствующих пени в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

При изменении ставки рефинансирования Центрального банка РФ размер пени определяется исходя из новой ставки рефинансирования со дня, следующего за ее изменением.