Отпускные и социальные выплаты

В данном случае день приема на работу и начало заболевания совпадали, значит, работнику следовало выплатить пособие по временной нетрудоспособности. Это подтвердил и ФСС РФ в письме от 15.08.2007 № 02-13/07-7585.

2.9. Бухгалтерский учет и налогообложение пособия по временной нетрудоспособности

Начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается в учете записью:

Д-т 69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,К-т 70.

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается в учете следующей записью:

Д-т 20 К-т 70.

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания должен быть удержан налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление налога на доходы физических лиц производится по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Этот налог удерживается налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц перечисляются в бюджет в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ. При получении наличных денежных средств на выплату дохода в банке или перечислении дохода на счет работника со счета организации уплата налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее этого дня.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 70 К-т 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц», – отражено удержание налога на доходы физических лиц из суммы выплаты по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ст. 15 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не облагаются единым социальным налогом. Соответственно на рассматриваемую выплату не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также п. 6 письма ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Для целей налогообложения прибыли расходы организации-работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.10. Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности

2.10.1. Общие положения

В соответствии со ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности при расчете пособия по временной нетрудоспособности надо определить сумму среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам, которые являются расчетным периодом.