Полный курс гражданского права России. Часть I. Общая часть

– исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового отчетного периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. В частности, согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/ БГ-3-04/430134, соответствующий учет ведется путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Кроме того, в книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведутся в соответствующих разделах книги учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

При необходимости с учетом специфики деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. При этом согласно п. 9 указанного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, которые могут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарный чек, счет-фактура, договор, торгово-закупочный акт), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру или платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем и составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только с согласия лиц, составивших и подписавших эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Основной обязанностью индивидуального предпринимателя как налогоплательщика является своевременная уплата налогов и сборов. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога согласно ст. 46 НК РФ исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании налога за счет имущества индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом если решение о взыскании налога за счет имущества индивидуального предпринимателя принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога может обратиться в суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

В случаях, когда индивидуальный предприниматель не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, в том числе и налоговых органов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, он может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда (ст. 25 ГК РФ). Как видно, законодатель признаки банкротства определяет имущественной неспособностью индивидуального предпринимателя удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, в том числе исполнить обязанности по уплате налогов.