Пользование чужим имуществом

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. В п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 914) говорится о том, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов. Но ни в Постановлении № 914, ни в письме МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» нет четко регламентированного порядка оформления счетов-фактур налоговыми агентами.

Во избежание споров с налоговыми органами, руководствуясь нормами п. 2 ст. 24 НК РФ, где четко сказано, что налоговый агент имеет те же права, что и налогоплательщик, можно предположить, что налоговым агентам следует реализовать право нормы п. 1 ст. 169 НК РФ и считать счет-фактуру основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Данные, приведенные в книге покупок и книге продаж, позволяют налогоплательщику заполнять налоговые декларации по НДС, а также определять суммы НДС, предъявляемые к вычету. Поэтому налоговым агентам следует отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если за лицами, исполняющими обязанности налогового агента, сохранено право на соответствующий налоговый вычет).

Но при аренде государственного имущества органы государственной власти не выписывают счета-фактуры. В таком случае составлять данный документ должна сама организация – арендатор государственного имущества.

Счета-фактуры составляются арендаторами самостоятельно в двух экземплярах на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора с выделением сумм НДС. На счете-фактуре делается пометка «Аренда государственного (муниципального) имущества». В строке «Продавец» счета-фактуры должны быть указаны реквизиты арендодателя государственного (или муниципального) имущества, а в строке «Покупатель» – реквизиты арендатора. Подписать документ должны руководитель и главный бухгалтер организации-арендатора.

Первый экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур и служит основанием для применения налоговых вычетов (возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выданных счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой «Уплата налога налоговым агентом» в момент фактического перечисления средств арендодателю.

8.9.4. Декларация по налогу на добавленную стоимость для налоговых агентов

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании НДС налоговыми агентами ставка этого налога определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 настоящего Кодекса (то есть 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 100 + 18).

Часто арендаторы допускают ошибки при составлении договоров аренды государственного и муниципального имущества и не указывают в договорах сумму арендной платы с учетом НДС. В этом случае она будет являться налоговой базой, к которой применяется расчетная ставка НДС.

Для организации лучше, если в договоре сумма арендной платы включает НДС. Это же предписывают контролирующие органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2005 № 19-11/3153). Но на практике базовая ставка аренды городского имущества обычно бывает унифицированной и установленной нормативным актом о бюджете муниципалитета. И некоторые собственники в договоре пишут, что размер арендной платы указан без НДС. В этом случае у организаций имеются два выхода: или исчислить НДС по налоговой ставке 18/118 и вычесть его из суммы арендного платежа (что вряд ли позволит сделать собственник), или уплатить НДС из своих средств, потеряв при этом право на налоговый вычет. Таким образом, оптимальным для арендатора является вариант, при котором и НДС, и порядок его уплаты прописаны в договоре или оформлены отдельным соглашением.

Для налоговых агентов предусмотрен особый порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Сумма НДС по арендной плате, исчисляемая и уплачиваемая налоговым агентом, указывается в Разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.