Пользование чужим имуществом

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и при их приобретении удержан и уплачен налог из доходов налогоплательщика-арендодателя.

В графе 4 по строке 310 Раздела 3 налоговой декларации отражается подлежащая вычету сумма НДС, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом и отраженная по строке (строкам) 090 Раздела 2 декларации.

Основой для заполнения налоговой декларации являются книги продаж и покупок, а также данные регистров бухгалтерского учета.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость заполняются организациями и индивидуальными предпринимателями, исполняющими обязанности налогового агента.

Основанием для вычета сумм НДС при определении сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, для арендаторов государственного и муниципального имущества является составление ими в установленном порядке счетов-фактур и представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, свидетельствующих о фактическом перечислении этого налога в бюджет при аренде государственного имущества.

Организации – налоговые агенты отражают сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, в Разделе 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Раздел 2 налоговой декларации оформляется отдельно по каждому партнеру, при выплате которому денежных сумм организация обязана удержать НДС. Так, если организация платит за аренду государственного имущества и приобретает товары у иностранного поставщика, который не состоит на учете в налоговом органе в Российской Федерации, она должна заполнить два Раздела 2 налоговой декларации. Налоговый агент, который продает ценности, перешедшие в собственность государства, заполняет Раздел 2 налоговой декларации только в одном экземпляре.

Если организация арендует имущество у нескольких арендодателей (органов государственной власти и управления и местного самоуправления), то Раздел 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется по каждому из них. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и местного самоуправления) Раздел 2 налоговой декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

В Разделе 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в частности, указываются наименование организации, товары или услуги которой оплачивает агент (строка 030), ее ИНН и КПП (строки 040 и 050), КБК, по которому будет перечислен НДС (строка 060), начисленная сумма НДС (строка 090), код проведенной операции (строка 100).

8.9.5. Кто перечисляет в бюджет НДС при аренде государственного имущества

Организация может арендовать недвижимость непосредственно у территориального органа Росимущества. В этом случае никаких сложностей нет: арендатор должен удерживать НДС из каждого арендного платежа и перечислять его в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ НДС, удержанный из арендной платы, можно принять к вычету. Причем для этого он должен быть перечислен в бюджет.

При этом хотя с 2006 года зачесть НДС, входящий в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), можно не дожидаясь его оплаты поставщику, уплата НДС для налоговых агентов по-прежнему остается обязательным условием для зачета.

Организации часто арендуют государственное или муниципальное имущество, находящееся в оперативном управлении или хозяйственном ведении у унитарных предприятий. Как правило, в этих случаях заключается трехсторонний договор, в котором одновременно участвуют арендатор, арендодатель (муниципальное или государственное унитарное предприятие) и территориальный орган Росимущества.

В соответствии со ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в частности определено, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.