Пользование чужим имуществом

Обязательное страхование предмета лизинга. Пунктом 3 ст. 21 Закона о лизинге предусмотрено, что лизингополучатель должен застраховать в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Например, обязательным является страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Учет дополнительных расходов. Лизингополучатель может понести расходы на выполнение проектных, монтажных и пусконаладочных работ по вводу объекта лизинга в эксплуатацию. Если имущество учитывается в соответствии с договором на балансе лизингополучателя, то расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость объекта лизинга, и если такие расходы соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются для целей налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Но расходы, которые на основании гражданского законодательства и условий договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В этом случае лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу и включить их в первоначальную стоимость оборудования, являющегося предметом лизинга.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете операции по договору лизинга отражаются особым способом.

12.2. Особенности учета предмета лизинга у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, которые применяются в части, не противоречащей более поздним документам по бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, формируется в бухгалтерском учете в сумме всех затрат, связанных с его приобретением. По этой стоимости имущество отражается в учете лизингодателя проводкой:

Д-т 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду», К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В налоговом учете лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов для лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому если в договоре лизинга утвержден график платежей (пусть даже эти платежи распределены неравномерно в течение всего срока действия договора), то и в расходы эти платежи должны включаться согласно условиям заключенного договора. Как только стороны заключат договор лизинга и подпишут акт приема-передачи имущества, лизингополучатель может включить затраты, связанные с лизинговым имуществом (в том числе и лизинговые платежи), в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль:

– либо на дату расчетов с лизингодателем;

– либо на дату, когда лизингополучателю были предъявлены расчетные документы;

– либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Других документов, например акта об оказании услуг по аренде, не требуется для обоснования правомерности отнесения лизинговых платежей на расходы.

Если имущество учитывается на основании договора лизинга у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

В налоговом учете предмет лизинга входит в состав амортизируемого имущества у той стороны договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на балансе и в бухгалтерском учете. Стороны договора лизинга не вправе учитывать имущество в бухгалтерском учете на балансе лизингополучателя, а в налоговом учете – на балансе лизингодателя (письмо Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/4).