Пользование чужим имуществом

Пример.

Производственная организация «Коммерсант» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 318 600 руб., в том числе НДС – 48 600 руб. Срок договора лизинга – 2,5 года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя.

Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. При заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб.

Ежемесячная сумма лизингового платежа, уплачиваемого в течение всего срока договора лизинга, составляет 11 328 руб., в том числе НДС – 1728 руб.

Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования автомобиля установлен в размере 7,5 года, при начислении амортизации применяется коэффициент, равный 3.

В бухгалтерском учете срок полезного использования автомобиля установлен равным 2,5 года (исходя из срока действия договора лизинга).

В учете лизингополучателя оформляются следующие проводки:

Д-т 76 (лизинг) К-т 51 – 14 160 руб. – перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга;

Д-т 08 К-т 76 (лизинг) – 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – отражена задолженность организации перед лизинговой компанией в полной сумме, указанной в договоре лизинга;

Д-т 19 К-т 76 (лизинг) – 54 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в договоре лизинга;

Д-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», К-т 08 – 300 000 руб. – принят к учету в состав основных средств полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя;

ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Д-т 20 К-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», – 10 000 руб. (300 000 руб. : 30 мес.) – начислена амортизация по полученному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя;

Д-т 76 (лизинговый платеж) К-т 51 – 11 328 руб. – выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Д-т 76 (лизинг) К-т 76 (лизинговый платеж) – 11 328 руб. – уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 1728 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 72 руб. (2160 руб. : 30 мес.) – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной лизингодателю при заключении договора лизинга.

На дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю оформляются следующие проводки:

Д-т 01, субсчет «Собственные основные средства», К-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», – 300 000 руб. – отражен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю;

Д-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», К-т 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств», – 300 000 руб. – отражена амортизация автомобиля, перешедшего в собственность к лизингополучателю.

Для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением НДС). В нашем примере первоначальная стоимость автомобиля, в которой он принимается к налоговому учету у организации-лизингополучателя, составляет 270 000 руб. (318 600 руб. – 48 600 руб.).

По полученному в лизинг автомобилю ежемесячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли в течение срока действия договора лизинга составляет 3,3333 % [1 : (7,5 лет x 12 мес.) x 100 % x 3]. Таким образом, в состав расходов ежемесячно будет включаться амортизация в сумме 9000 руб. (270 000 руб. x 3,3333 %).

В налоговом учете стоимость автомобиля на дату окончания договора лизинга полностью погашается посредством начисления амортизации (9000 руб. x 2,5 года x 12 мес.), то есть остаточная стоимость автомобиля, так же как и в бухгалтерском учете, равняется нулю.