Пользование чужим имуществом

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя и не переходит к лизингополучателю.

В бухгалтерском учете лизингодателя в доходы единовременно включается стоимость лизингового имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы – его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью входит в состав доходов будущих периодов (на счет 98).

В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами считается сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации устанавливается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Данный подход отражен в письме УМНС России по г. Москве от 21.02.2003 № 26-12/10699, в соответствии с которым, учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Что касается расходов, понесенных до 1 января 2006 года, лизингодатель, передавший предмет лизинга на учет лизингополучателю, мог учесть в течение срока договора лизинга в составе затрат для целей налогообложения прибыли только расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества, а стоимость имущества, переданного по договору лизинга, могла быть учтена им в составе расходов лизингодателя только после перехода права собственности на данное имущество к лизингополучателю, то есть после окончания срока действия договора лизинга. До этого момента лизингодатель не мог списать на расходы первоначальную стоимость объекта лизинга.

С 2006 года порядок учета расходов на приобретение лизингового имущества существенно изменился. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя, учитываемыми в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых согласно условиям договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, и эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2006 года для целей налогообложения прибыли лизингодатель может учитывать в составе расходов в течение срока договора лизинга стоимость приобретения лизингового имущества аналогично тому, как это делается в бухгалтерском учете.

С учетом новых правил к моменту окончания срока действия договора лизинга вся стоимость лизингового имущества должна быть уже списана лизингодателем на расходы (за исключением случая, если речь идет о досрочном прекращении договора).

Пример.

Первоначальная стоимость предмета лизинга – 720 000 руб., стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) – 1 200 000 руб. Срок договора – 24 месяца.

Вариант 1 – лизинговые платежи поступают ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя ежемесячно будет отражаться сумма дохода в размере 50 000 руб. (1 200 000 руб. x 1 : 24), сумма расхода – 30 000 руб. (720 000 руб. x 1 : 24).

Вариант 2 – лизинговые платежи поступают ежемесячно по следующему графику: с 1-го по 4-й месяц по 10 % от суммы договора, с 5-го по 24-й месяц – по 3 % от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя будут отражены:

в первые четыре месяца – сумма дохода в размере 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10 %), сумма расхода – в размере 72 000 руб. (720 000 руб. x 10 %);

в остальные 20 месяцев – сумма дохода в месяц – 36 000 руб. (1 200 000 руб. x 3 %), сумма расхода – в размере 21 600 руб. (720 000 x 3 %).