Посредническая деятельность: учет и налогообложение

4. 6. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В соответствии с п. 2 ст. 346. 26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

– оказания бытовых услуг;

– оказания ветеринарных услуг;

– оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

– розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

– оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

– оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

– оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

– распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Согласно НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Если организация оказывает посреднические услуги, а не осуществляет тот вид деятельности, который подпадает под возможность применения системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, она не может быть признана плательщиком этого налога.

В части розничной торговли деятельность комиссионера подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности только в случае, если он осуществляет такую деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. д. ). На это, в частности, указано в письме Минфина России от 06. 12. 2005 № 03-11-04/3/160.

Согласно письму Минфина России от 24. 03. 2006 № 03-11-04/3/151 если организация осуществляет розничную торговлю на основе договора комиссии и при этом выступает в качестве комиссионера и реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. д. ), то такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Если комиссионер реализует товары, используя транспортные средства комитента, с которых ведется развозная торговля, то осуществляемая посредником предпринимательская деятельность также подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 24. 03. 2006 № 03-11-04/3/151).

Читателям необходимо также учитывать, что под розничной торговлей в целях применения положений главы 26. 3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, приведенных в подпунктах 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ [автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с. ), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин], продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки), в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).