Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – на стоимость товаров, реализованных покупателям (по ценам, установленным организацией с учетом НДС);

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 41 – стоимость товаров, реализованных покупателю (по цене приобретения без учета НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости реализованных покупателю товаров;

Д – т 51 К – т 62 – полученные от покупателей средства в оплату стоимости отгруженных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 26, 44 – списание издержек обращения по итогам отчетного месяца.

Как вариант одновременно с оприходованием товаров по счету 41 их стоимость может быть отражена на счете 45 (Д – т 45 К – т 41) с последующим отнесением на реализацию при отгрузке товаров покупателю или ином принятом сторонами переходе права собственности на товары.

Если по условиям заключенного с продавцом договора организация должна дополнительно оплатить транспортные расходы по доставке товаров от грузоотправителя (продавца) к грузополучателю (покупателю), то она относит соответствующие расходы либо на увеличение стоимости товаров, либо на расходы на продажу (см. п. 6 и 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09. 06. 2001 № 44н):

Д – т 41, 45 К – т 60 – отнесение транспортных расходов по доставке товаров (без учета НДС) на увеличение стоимости товаров;

Д – т 44 К – т 60 – отнесение транспортных расходов по доставке товаров (без учета НДС) на расходы организации;

Д – т 19 К – т 60 – НДС с транспортных расходов по доставке товаров.

Если при приемке товаров покупатель обнаружит их недостачу или порчу, то удовлетворение претензии должно сопровождаться следующими проводками по счетам учета торговой организации:

Д – т 62 К – т 90, субсчет «Выручка» (сторно), – сторнирование сумм выручки в части недостающих и (или) испорченных товаров;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 (сторно), – себестоимость недостающих или испорченных товаров.

Одновременно с этим оформляются следующие проводки:

Д – т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К – т 41 – отнесение стоимости испорченных или недостающих товаров расчеты по недостачам и потерям;

Д – т 10, 41 К – т 94 – отнесение в уменьшение недостач (потерь) стоимости возвращенных покупателями товаров (по цене, по которой товары могут быть использованы в хозяйственной деятельности организации);

Д – т 76, субсчет «Расчеты по претензиям», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 К – т 94 – отражение источников финансирования недостач (потерь) товаров (соответственно – средств виновных поставщиков; средств виновных работников организации; собственных средств организации);

Д – т 62 К – т 51 – оплата стоимости возвращенных покупателями товаров;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты по претензиям», – оплата претензии, выставленной организацией в порядке «регресса» к предприятию-поставщику;

Д – т 50, 70 К – т 73 – оплата стоимости недостач (потерь) товаров виновными работниками организации.

Учитывая то обстоятельство, что при осуществлении транзитных расчетов оформляются два отдельных договора, первичные учетные документы должны оформляться также раздельно. В частности, форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» на стоимость приобретенных у продавца товаров оформляется продавцом в пользу организации, а в части товаров, переданных покупателю, – организацией в пользу покупателя.

Реализация товаров транзитом по заключеннымдоговорампоручения,комиссиии (или)агентирования. Реализация предприятиями оптовой торговли товаров с участием в расчетах может осуществляться по договорам поручения, комиссии или агентирования.

Учитывая, что при транзитных операциях товары не приходуются организацией (в том числе и на забалансовые счета 004 и 002), а право собственности также к ней не переходит, хозяйственные операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах оформляются в учете организации-посредника следующими проводками:

Д – т 51, 52 «Валютные счета» К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по реализации имущества», – оплата стоимости отгруженных товаров покупателем на счета посредника;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем)», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму вознаграждения, причитающегося к получению посредником от заказчика;