Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68,субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы причитающегося в пользу посредника вознаграждения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) заказчиком», К – т 62, субсчет «Расчеты комитентом (принципалом, доверителем)», – зачет сумм вознаграждения, причитающегося к получению посредником в счет перечислений в пользу заказчика;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) заказчиком», К – т 51, 52 – перечисление средств, полученных от покупателей, за вычетом сумм причитающегося вознаграждения заказчику.

При первой рассмотренной схеме транзитной реализации товаров расчеты по НДС и оформление счетов-фактур производятся в общеустановленном порядке. Иными словами, счет-фактура по договору с продавцом оформляется последним, а по договору с покупателем – самой организацией.

При применении второй схемы расчеты по НДС и оформление счетов-фактур осуществляются в порядке, рассмотренном в предыдущем разделе издания.

5. 3. Реализация на основании посреднических договоров товаров иностранных лиц

Как отмечалось в предыдущем подразделе настоящего издания, при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплачивать НДС на основании п. 5 ст. 161 НК РФ обязаны организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами.

В данном случае посредник обязан к цене реализуемых товаров доначислить по установленной ставке НДС и реализовывать товары по цене с учетом данного налога. Налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы этого налога.

Таким образом, при заключении с иностранными организациями посреднических договоров организациям следует уточнять, какая территория признается местом реализации товаров и зарегистрирована ли другая сторона по договору в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков. Если «да», то рекомендуется к проекту договора испрашивать заверенную в установленном порядке копию соответствующего свидетельства о регистрации. Если другая сторона по договору не зарегистрирована в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации или же не представляется возможным надлежащим образом удостоверить тот факт, что она прошла установленную регистрацию, организация должна считаться налоговым агентом по НДС со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Для выступающих в рассматриваемых случаях в качестве налоговых агентов организаций момент определения налоговой базы по НДС определяется в установленном п. 1 ст. 167 НК РФ порядке. Исходя из вышеизложенного обязанность по уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных по договору комиссии или агентскому договору товаров возникает на наиболее раннюю из следующих дат – либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для избежания возможных недоразумений иностранный партнер должен быть до заключения договора (соглашения) уведомлен о том, что, во-первых, реализовываться товары будут по бульшим ценам (с учетом налогообложения по ставке 10 % или 18 %) и, во-вторых, торговая организация вынуждена будет удерживать соответствующие суммы для уплаты налога с сумм, причитающихся в пользу иностранного контрагента – комитента. Соответственно и отчет о выполнении обязательств по заключенным посредническим договорам должен быть дополнен информацией о стоимости реализованных товаров без НДС, исчисленной суммы НДС со стоимости реализованных товаров, полученной суммы от покупателей (в том числе НДС), удержанной сумме НДС и сумме, причитающейся к перечислению в пользу комитента.

В силу положений п. 3 ст. 171 НК РФ выступающие по заключенным с иностранными организациями договорам в качестве налоговых агентов организации не имеют права на вычет сумм НДС, уплаченных в соответствии с п. 5 ст. 161 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ с суммы предусмотренного договором вознаграждения посредники также должны исчислить и предъявить к уплате иностранной организации – комитенту сумму НДС.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации организация-комиссионер при получении товаров от поставщиков из числа иностранных лиц, не зарегистрированных в Российской Федерации, выступает в качестве декларанта как лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку. Это следует из положений п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 16 Таможенного кодекса Российской Федерации.

На основании требований п. 1 ст. 320 Таможенного кодекса Российской Федерации именно декларант ответственен за уплату таможенных пошлин и налогов.