Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Необходимо также учитывать, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27. 11. 2006 № 154н, при импорте товаров датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов на импортируемые товары.

Исходя из вышеизложенного в бухгалтерском учете организаций хозяйственные операции при реализации заключенных с иностранными организациями (не зарегистрированных в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков) договоров комиссии или агентирования оформляются следующими проводками:

Д – т забалансового счета 004– стоимость полученных от иностранной организации товаров [в ценах, предусмотренных в договорах и (или) приемо-сдаточных документах];

Д – т 62 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», – стоимость отгруженных покупателям товаров (по цене реализации с НДС);

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», – на суммы НДС со стоимости отгруженных покупателям товаров;

К – т забалансового счета 004 – на стоимость отгруженных покупателям товаров (по ценам, предусмотренным в договоре с комитентом или в приемо-сдаточных документах);

Д – т 51, 52 и т. д. К – т 62 – на сумму денежных средств, полученных от покупателей;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К – т 51 – на сумму НДС, перечисленную в доход бюджета выступающей в качестве налогового агента организацией;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму комиссионного (агентского) вознаграждения по заключенному договору, подлежащую удержанию из средств, причитающихся в пользу комитента;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», – на сумму НДС с комиссионного (агентского) вознаграждения;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,44 – списаны затраты торганизации по оказанию посреднических услуг;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К – т 52 – на сумму денежных средств, перечисленных в пользу иностранной организации – комитента (за вычетом сумм комиссионного или агентского вознаграждения и сумм НДС с выручки от реализации товаров);

Д – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К – т 51 – на сумму НДС, перечисленную организацией в доход бюджета в части своей посреднической деятельности.

На вышеизложенных условиях посредник действует также в случае, если посреднический договор заключен с российской организацией – комитентом (принципалом, представителем) на приобретение для его нужд товаров у иностранного лица, не зарегистрированного на территории Российской Федерации. В данном случае образующиеся в расчетах курсовые разницы должны быть отнесены на расчеты с российским лицом – заказчиком.

В бухгалтерском учете посредника операции по приобретению для комитента товаров иностранных лиц оформляются следующими проводками:

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», – на суммы, полученные от заказчика для приобретения имущества у иностранных поставщиков;

Д – т 57 «Переводы в пути»К – т 51 – перечисление средств для приобретения иностранной валюты;

Д – т 52 К – т 57 – на сумму приобретенной иностранной валюты;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», (57) К – т 57 [76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества»], – отнесение образованных в расчетах курсовых разниц на расчеты с заказчиком;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с авансовых платежей для приобретения имущества в их части, приходящейся на комиссионное вознаграждение посредника;

Д – т 60 К – т 52 – перечисление средств в иностранной валюте для приобретения товаров для заказчика;

Д – т 76 К – т 51 – уплата таможенных пошлин и сборов при ввозе приобретенных товаров на территорию Российской Федерации;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 51 – уплата сумм НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», К – т 76, 68, субсчет «Расчеты по НДС», – отнесение произведенных посредником расходов по уплате таможенных пошлин (сборов) и НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации на расчеты с заказчиком;