Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Создаваемые организацией – юридическим лицом обособленные подразделения могут быть выделены или не выделены на самостоятельный баланс, этим подразделением могут быть открыты или не открыты банковские счета. Соответствующие решения принимаются юридическим лицом с учетом удаленности обособленного подразделения, характера и объемов осуществляемой деятельности, а также иных факторов, которые оно сочтет существенным.

При этом если филиал (представительство) наделяется правом ведения самостоятельного баланса, их штатная структура должна предусматривать бухгалтерские должности (если только ведение учета не будет поручено головной организации или сторонней организации на основании заключенного с ней гражданско-правового договора).

Заработная плата работникам обособленного подразделения может выплачиваться как по месту их работы, так и через головную организацию. При этом соответствующее решение юридического лица должно быть принято с учетом необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование по месту осуществления выплат заработной платы.

Несколько иное, отличное от положений гражданского законодательства, понятие обособленного подразделения организации используется для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации для целей налогообложения понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. В свою очередь, рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При этом согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Соответственно сколько бы у организации не было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.

Как указано в письме ФНС России от 29. 12. 2006 № ШТ-6-09/1275, обособленным подразделением организации должно признаваться любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого организация создает рабочие места и осуществляет свою деятельность сроком более одного месяца. Отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ и указанного выше, не ведет к созданию организацией обособленного подразделения.

По мнению налоговых органов, даже создание одного рабочего места вне места нахождения организации служит основанием для ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Это, в частности, следует из письма МНС России от 29. 04. 2004 № 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением». Судебная практика (см. постановление ФАС Московского округа от 03. 10. 2001 № КА-А40/5441-01) исходит в некоторых случаях из того, что обособленным может быть признано то подразделение, по месту которого создано, как минимум, два рабочих места.

Рабочим местом не считается возложение обязанности согласно заключенному с физическим лицом гражданско-правовому договору.

Таким образом, независимо от того, признается любое создаваемое организацией обособленное подразделение филиалом (по нормам гражданского законодательства) или нет, но если в этом обособленном подразделении заняты два работника или более, то вышеуказанное подразделение должно быть признано для целей налогового учета обособленным со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Обособленное подразделение может быть признано для целей налогообложения обособленным, если оно находится на территории, налоговый учет и налоговый контроль на которой осуществляет другой налоговый орган, в котором организация не состоит на налоговом учете.

Если обособленное подразделение находится по месту нахождения головной организации (в местности, отнесенной к ведению того территориального органа ФНС России, где состоит на учете головная организация), то необходимости вставать на учет по тому основанию, что у нее имеется обособленное подразделение, не имеется. На это, в частности, указано в п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».