Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

затраты организации на получение доступа к телефонной сети (письмо Минфина России от29.05.2001 №04-02-05/2/74);

расходы на приобретение в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензий на право ведения деятельности;

расходы на приобретение прав на заключение договора аренды земельного участка (письмо Минфина России от 14.01.2003 №04-02-06/1/179);

приобретение права пользования программ по назначению (1С, Консультант Плюс) на основании договора купли-продажи

не подлежат отражению в составе нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию.

Не предусмотрена возможность увеличения стоимости нематериальных активов в связи с их доработкой. Если организация осуществляет доработку какого-либо объекта и получает положительный результат, подлежащий правовой охране, то фактически организацией создается новый нематериальный актив. Соответственно после получения охранных документов на этот новый объект он должен быть принят к учету на счете 04 «Нематериальные активы» как новый отдельный инвентарный объект. Аналогично отражается и в налоговом учете.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете отражены в следующей таблице:

Нематериальные активы списываются в связи с прекращением их использования в целях производства продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (в связи с реализацией, безвозмездной передачей, прекращением срока действия права, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, связи с прекращением выпуска продукции).

Согласно п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. При выбытии актива сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» не на финансовые результаты, а в кредит счета 04 «Нематериальные активы». В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов признается в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходами от реализации. В составе расходов учету подлежит остаточная стоимость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, начисленной по данным налогового учета за период эксплуатации объекта. Оценка результата от реализации в целях налогообложения будет определяться в порядке признания результата реализации, установленного в целях исчисления налога на прибыль п. 3 ст. 268 НК РФ. Таким образом, в период реализации объекта с убытком возникает вычитаемая временная разница, которая погашается по мере включения части убытка в состав прочих расходов.

Иногда возникает ситуация, когда срок полезного использования нематериального актива еще не истек, но организация по тем или иным причинам прекращает его использование в своей деятельности. В этом случае в соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации.

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость списанного нематериального актива в состав расходов не включается, поскольку такой вид расхода в гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрен, и эта сумма не соответствует общим критериям признания расходов, установленным в ст. 252 НК РФ. При этом возникают постоянные разницы.

Неотфактурованные поставки