Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

Арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение всего договора аренды. А сумму амортизации надо рассчитать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ определять этот срок нужно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Амортизацию следует начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.

Например, ЗАО «Села» в январе 2006 г. арендовало производственное здание у ЗАО «Фрегат». В этом же месяце ЗАО «Села» с согласия арендодателя оборудовало здание новой системой отопления. Затраты ЗАО «Села» составили 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). ЗАО «Фрегат» эту сумму не компенсировало. Срок договора аренды здания составляет 12 месяцев – с января по декабрь 2006 г. включительно.

ЗАО «Села» может амортизировать систему отопления с февраля по декабрь 2006 г. включительно (11 месяцев). Срок полезного использования системы такой же, как и у здания – 420 месяцев (десятая амортизационная группа). Амортизацию начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете составляет:

(295 000 руб. – 45 000 руб.) : 420 мес. = 595,24 руб.

Сумма амортизации, которую ЗАО «Села» сможет списать за все время аренды:

595,24 руб. * 11 мес. = 6 547,64 руб.

Разницу между суммой, истраченной на систему отопления, и начисленной амортизацией – 243 452,36 руб. (295 000 – 45 000 – 6547,64) – ЗАО «Села» из налогооблагаемой прибыли исключить не сможет.

2. Стоимость неотделимых улучшений компенсирует арендодатель

Средства, истраченные арендатором на неотделимые улучшения, должен возместить арендодатель. Для этого, прежде чем что-либо перестраивать в помещении, арендатор должен согласовать с арендодателем все запланированные улучшения. Это требование п. 2 ст. 623 ГК РФ. При этом арендатор может претендовать на возмещение стоимости неотделимых улучшений лишь после того, как закончится аренда.

При этом целесообразно указать в договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему, что право собственности на улучшения переходит к арендодателю сразу же после того, как он их компенсирует. Однако такой подход упростит учетную работу. Поскольку согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, капитальные вложения в арендованные объекты, к которым относятся затраты на реконструкцию и техническое перевооружение, учитываются в составе основных средств. Значит, арендатор должен учесть неотделимые улучшения на счете 01 «Основные средства» и начислять по ним амортизацию, пока право собственности на них не перейдет к арендодателю.

В налоговом же учете компенсированные неотделимые улучшения арендодатель может амортизировать с месяца, следующего за вводом улучшений в эксплуатацию. Однако прежде арендодатель должен выплатить арендатору компенсацию. Пока он этого не сделает, начислять амортизацию по неотделимым улучшениям будет арендатор. Такие правила прописаны в новой редакции п. 2 ст. 259 НК РФ. Значит, если право собственности на улучшения перейдет к арендодателю в момент перечисления компенсации арендатору, то расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

Например, ЗАО «Волга» арендовало на пять лет производственное здание у ООО «Фрегат». Ежемесячная арендная плата составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

В марте 2006 г. ЗАО «Волга» с согласия арендодателя реконструировало здание с помощью специализированной организации. Реконструкция обошлась ЗАО «Волга» в 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Тогда же в марте ООО «Фрегат» компенсировало затраты арендатора и стало собственником неотделимых улучшений. Основанием для этого послужило дополнительное соглашение к договору аренды.

Бухгалтерия ЗАО «Волга» отразила стоимость работ по реконструкции в учете следующими записями:

И сумму НДС по неотделимым улучшениям

Принят к вычету НДС, уплаченный строительной компании

Оплачены работы по реконструкции

Отражены в составе основных средств неотделимые улучшения

Переданы неотделимые улучшения в собственность арендодателя;

Начислен НДС

Списана первоначальная стоимость неотделимых улучшений

Списана стоимость неотделимых улучшений

Получена компенсация от арендодателя

Обучение

Исходя из экономической оправданности расходы, связанные с обучением подразделяются на:

профессиональную подготовку;

переподготовку;

повышение квалификации рабочих кадров.