Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

Например, организация в августе 2006 г. производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию.

По данным бухгалтерского учета:

первоначальная стоимость автомобиля – 280 000 руб.;

сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.;

остаточная стоимость – 160 000 руб. (280 000 руб. – 120 000 руб.).

По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля – 60 000 руб.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения – 62 600 руб.

В бухгалтерском учете организации списание автомобиля отражается следующими бухгалтерскими записями:

Потеря по страховому случаю будет равна остаточной стоимости автомобиля и отражена в бухгалтерском учете следующими записями:

На расчетный счет поступила сумма страхового возмещения

Не компенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов

В налоговом учете в состав внереализационных расходов включаются:

– расходы – остаточная стоимость автомобиля, определенная по данным налогового учета, в размере 60 000 руб.;

– доходы – сумма страхового возмещения в размере 62 600 руб.

Обращаю внимание бухгалтеров, что если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов, организации следует восстановить принятую ранее к вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость основных средств в случае недостачи или порчи при отсутствии виновных лиц отражается в составе внереализационных расходов.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (акт инвентаризации, проводимой в обязательном порядке в случае выявления фактов хищения (п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете», документы, подтверждающие факт угона транспортного средства, либо кражи другого основного средства, выданные следственными органами внутренних дел Российской Федерации, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств).

Обеспечение молоком работников, занятых на работах с вредными условиями труда

Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов утвержден Министерством Здравоохранения РФ от 28.03.2003 №126. Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятых на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов определены Постановлением Минтруда и социального развития от 31.03.2003 №13, в соответствии с которым норма бесплатной выдачи молока работнику составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности. Замена молока не может осуществляться денежной компенсацией. Перечень других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утвержден в Приложении к указанному постановлению.

Нормами постановления Минтруда и социального развития от 31.03.2003 №13 установлено, что бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда.

При этом выдача и употребление молока должно осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных помещениях, отвечающих санитарно-гигиеническим требованиям.

В бухгалтерском учете поступление и выдача молока и других равноценных пищевых продуктов отражается на основании ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н. Стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов формируется исходя из всех затрат по приобретению, заготовке и доставке. Поступление отражается на основании первичных учетных документов (накладной, договоров, счетов-фактур).