Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 253 и подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы в виде взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом п. 2 ст. 263 НК РФ установлено, ч то расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным Законом РФ от 29.12.2004 г. №207-ФЗ в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных. Исключение составляют выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. №765.

Налоговым Кодексом не установлено, что для целей налогообложения прибыли не принимаются затраты в виде взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда работников, не учитываемую при определении налоговой базы по налогу на прибыль (к примеру взносы начисленные на сумму материальной помощи).

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается вся сумма затрат организации в виде взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 18.01.2005 г. №03-03-01-04/1/12 и от 15.03.2005 г. №03-03-01-04/1/90). При этом затраты организации в виде взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются обязательными платежами на основании ст. 3 Федерального Закона РФ от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начисления взносов.

Может возникнуть налогооблагаемая временная разница (НВР) в момент начисления сумм отчислений в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве с отпускных, переходящих с одного месяца на другой. НВР возникает в сумме отчислений с отпускных, приходящихся на следующий месяц, которая признается в налоговом учете расходом текущего месяца

Объекты социально-культурной сферы

Отнесение имущественных объектов организаций к социально-культурной сфере осуществляется исходя из их фактического использования организацией для ведения соответствующего вида деятельности.

Для целей бухгалтерского учета перечень объектов социально-культурной сферы приведен в комментарии к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В перечень включены детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения, столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, состоящие на балансе организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Затраты на содержание отдельных объектов социально-культурной сферы в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденной руководителем организации сметой, включающей в себя статьи доходов (поступлений) и расходов. Например, смета на содержание яслей и детских садов может иметь следующую номенклатуру статей:

1. Поступления (доходы): плата родителей (полная или частичная) и средства организации.

2. Расходы: оплата труда работников с начислениями ЕСН, страховых взносов в ПФР и страховых взносов в ФСС России на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, хозяйственные расходы, расходы на питание, приобретение оборудования и инвентаря, обучающие материалы, прочие расходы.

Услуги от деятельности объектов социально-культурной сферы могут передаваться своим сотрудникам, членам их семей, а также сторонним потребителям как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, установлено, что в случае передачи таких услуг на возмездной основе организация имеет право самостоятельно признавать поступления от оказания услуг доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (внереализационными доходами) с учетом характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.